成本與費(fèi)用的估算

　　在項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析中，為了對(duì)運(yùn)營(yíng)期間的總費(fèi)用一目了然，將管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用這三項(xiàng)費(fèi)用與生產(chǎn)成本合并為總成本費(fèi)用。

　　成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的費(fèi)用，可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本。費(fèi)用是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，主要是管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用這三項(xiàng)。

　　成本與費(fèi)用(cost)的種類：成本與費(fèi)用按其計(jì)算范圍可分為單位產(chǎn)品成本和總成本費(fèi)用;按成本與產(chǎn)量的關(guān)系分為固定成本和可變成本;按會(huì)計(jì)核算的要求有生產(chǎn)成本或稱制造成本;按財(cái)務(wù)分析的特定要求有經(jīng)營(yíng)成本。

　　(1)總成本費(fèi)用構(gòu)成

　　總成本費(fèi)用是指在一定時(shí)期(如1年)內(nèi)因生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品發(fā)生的全部費(fèi)用。總成本費(fèi)用的構(gòu)成和估算通常采用以下兩種方法。

　　1)生產(chǎn)成本加期間費(fèi)用估算法

　　從總成本費(fèi)用的形成過(guò)程來(lái)看，總成本由生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用構(gòu)成，即：

　　總成本費(fèi)用=生產(chǎn)成本+期間費(fèi)用

　　其中， 生產(chǎn)成本=直接材料費(fèi)+直接燃料和動(dòng)力費(fèi)+直接工資及福利費(fèi)+其他直接支出+制造費(fèi)用

　　即，生產(chǎn)成本=直接費(fèi)用+制造費(fèi)用。制造費(fèi)用是指企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

　　期間費(fèi)用=管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用+營(yíng)業(yè)費(fèi)用

　　期間費(fèi)用是指一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系和關(guān)系不密切的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等。

　　管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。營(yíng)業(yè)費(fèi)用是企業(yè)在銷售產(chǎn)品和提供服務(wù)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。

　�、� 制造費(fèi)用包括生產(chǎn)單位管理人員工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)(生產(chǎn)單位和管理用房屋、建筑物、設(shè)備)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，季節(jié)性和修理期間的停工損失等。但不包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用。為了簡(jiǎn)化計(jì)算常將制造費(fèi)用歸類為生產(chǎn)單位管理人員工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)和其他制造費(fèi)用幾部分。

　　② 管理費(fèi)用包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、排污費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。為了簡(jiǎn)化計(jì)算，項(xiàng)目評(píng)價(jià)中可將管理費(fèi)用歸類為管理人員工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)攤銷、修理費(fèi)和其他管理費(fèi)用幾部分。

　�、� 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的利息凈支出、匯兌凈損失、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資過(guò)程中發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　② 營(yíng)業(yè)費(fèi)用包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資及福利費(fèi)、類似工程性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。為了簡(jiǎn)化計(jì)算，項(xiàng)目評(píng)價(jià)中將營(yíng)業(yè)費(fèi)用歸為銷售人員工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)和其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用幾部分。

　�、� 其他費(fèi)用：包括其他制造費(fèi)用、其他管理費(fèi)用和其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用三部分。

　　2)生產(chǎn)要素估算法

　　總成本費(fèi)用=外購(gòu)原材料、燃料及動(dòng)力費(fèi)+人工工資及福利費(fèi)+折舊費(fèi)+攤銷費(fèi)+修理費(fèi)+利息支出+其他費(fèi)用

　　兩種方法下總成本費(fèi)用的構(gòu)成分別如下圖所示：

　�、� 折舊。固定資產(chǎn)由于使用，不斷磨損，逐漸喪失使用價(jià)值，企業(yè)為了將來(lái)更新固定資產(chǎn)，逐年從總成本費(fèi)用中提取磨損部分價(jià)值，補(bǔ)償固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗。這種補(bǔ)償固定資產(chǎn)價(jià)值損耗的方法稱為折舊。這就不是一個(gè)簡(jiǎn)單的企業(yè)行為，企業(yè)應(yīng)遵循國(guó)家的折舊制度。

　�、� 攤銷。無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的原始價(jià)值需要在規(guī)定的年限內(nèi)，轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，這種從成本費(fèi)用中逐年提取部分資金補(bǔ)償無(wú)形資產(chǎn)(專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等)和其他資產(chǎn)(生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)、開(kāi)辦費(fèi)等)價(jià)值損失的做法，即攤銷。企業(yè)通過(guò)逐年計(jì)取攤銷費(fèi)，回收無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的原始價(jià)值。

　　③ 其他費(fèi)用包括其他制造費(fèi)用、其他管理費(fèi)用、其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用三大部分。其他制造費(fèi)用是指由制造費(fèi)用中扣除生產(chǎn)單位管理人員工資及福利、折舊費(fèi)、修理費(fèi)后的其余部分;其他管理費(fèi)用是指管理費(fèi)用中扣除工資及福利、折舊費(fèi)、修理費(fèi)后的其余部分;其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指營(yíng)業(yè)費(fèi)用扣除工資及福利、折舊費(fèi)、修理費(fèi)后的其余部分。

　　(2)經(jīng)營(yíng)成本

　　經(jīng)營(yíng)成本是項(xiàng)目總成本費(fèi)用總扣除折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)和利息支出以后的成本，反映產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程中的物料、能源動(dòng)力和人力消耗，真是體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平高低，故稱為經(jīng)營(yíng)成本。

　　經(jīng)營(yíng)成本=外購(gòu)原材料費(fèi)+外購(gòu)燃料及動(dòng)力費(fèi)+工資及福利費(fèi)+修理費(fèi)+其他費(fèi)用

　　經(jīng)營(yíng)成本=總成本費(fèi)用-折舊費(fèi)-攤銷費(fèi)-利息支出

　　總成本費(fèi)用=經(jīng)營(yíng)成本+折舊費(fèi)+攤銷費(fèi)+利息支出

　　在項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)分析的現(xiàn)金流量表中，采用經(jīng)營(yíng)成本而不是使用總成本，主要是因?yàn)樵诂F(xiàn)金流量表中已經(jīng)將建設(shè)投資作為現(xiàn)金流出，所以折舊和攤銷計(jì)入現(xiàn)金流出，否則就重復(fù)計(jì)算了。另外由于融資前項(xiàng)目投資現(xiàn)金流量分析是從項(xiàng)目投資總獲利能力角度考察項(xiàng)目方案設(shè)計(jì)的合理性，因此財(cái)務(wù)分析的現(xiàn)金流量與融資方案應(yīng)該剔除利息的影響，所以采用不含利息的經(jīng)營(yíng)成本作為現(xiàn)金流出，而不是總成本費(fèi)用。