2012會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》股權(quán)激勵(lì)學(xué)習(xí)技巧

　　首先，要搞清楚與長期股權(quán)投資一章相關(guān)的幾個(gè)基礎(chǔ)性概念，因?yàn)檫@些概念會(huì)涉及到長期股權(quán)投資的初始投資成本的確定和后續(xù)方法的選擇。

　　控制(企業(yè)合并)：一般我們是看持股比例，通常情況下持股比例大于50%的，我們就可以認(rèn)為形成了控制;當(dāng)然在判斷時(shí)應(yīng)該遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

　　同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并：這兩個(gè)概念是建立在控制或者說企業(yè)合并基礎(chǔ)上的，企業(yè)合并從參與合并雙方的關(guān)系角度來劃分的。如果A與B在合并業(yè)務(wù)發(fā)生之前受同一方或者相同多方最終控制的并且該控制并非暫時(shí)性的，那么AB之間的合并業(yè)務(wù)就屬于同一控制下的企業(yè)合并;反之屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　共同控制：按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)共有的控制。合營企業(yè)的特點(diǎn)是，合營各方均受到合營合同的限制和約束。

　　重大影響：對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定實(shí)務(wù)中，較為常見的重大影響體現(xiàn)為在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，通過在被投資單位生產(chǎn)經(jīng)營決策制定過程中的發(fā)言權(quán)實(shí)施重大影響。

　　第二步，我來看長期股權(quán)投資的初始計(jì)量問題，也就是要解決初始投資成本的問題。

　　問題：是企業(yè)合并形成的嗎?(關(guān)注題中給出的持股比例)

　　(1)yes(持股比例大于50%)。

　　再問，雙方之前存在關(guān)系嗎?

　　A.存在，例如：兩者都是第三家公司的子公司。

　　分類：同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　初始投資成本=被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值*持股比例

　　B.不存在。常見表述：合并之前，雙方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　分類：非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　初始投資成本=付出對(duì)價(jià)資產(chǎn)的公允價(jià)值

　　(2)NO。持股比例小于50%。

　　分類：企業(yè)合并以外的方式(或者：非企業(yè)合并)形成的長期股權(quán)投資。

　　初始投資成本=付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接相關(guān)稅費(fèi)。

　　當(dāng)然，在初始計(jì)量中會(huì)涉及到相關(guān)稅費(fèi)的處理。

　　關(guān)于相關(guān)費(fèi)用的處理總結(jié)如下：

　　對(duì)于取得長期股權(quán)投資過程中發(fā)生的審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用：

　　(1)如果是企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，上述費(fèi)用都是計(jì)入管理費(fèi)用的;

　　(2)如果是企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資，上述費(fèi)用都是計(jì)入初始投資成本的。

　　以發(fā)行權(quán)益性證券、債券為對(duì)價(jià)的，發(fā)行權(quán)益性證券、債券過程中涉及的傭金手續(xù)費(fèi)依照下列原則處理：

　　(1)以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額中。

　　(2)發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。

　　另外，對(duì)價(jià)中包含的已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利作為“應(yīng)收股利”核算。

　　接下來就是長期股權(quán)投資的分類和后續(xù)計(jì)量方法的選擇了。

　　長期股權(quán)投資包括四類：(1)對(duì)子公司的投資;(2)對(duì)聯(lián)營企業(yè)的投資;(3)對(duì)合營企業(yè)的投資，以及(4)對(duì)被投資單位不具有共同控制和重大影響、在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)的權(quán)益性投資。(1)(4)采用成本法核算，(2)(3)采用權(quán)益法核算。僅考慮持股比例的話，可以將長期股權(quán)投資分類如下。需要說明的是，持股比例只是判斷長期股權(quán)投資分類的一個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)，并不是唯一標(biāo)準(zhǔn)。例如：甲公司出資500萬元取得乙公司40%的股權(quán)，合同約定乙公司董事會(huì)2/3的人員由甲公司委派，且其董事會(huì)能夠控制被投資單位的經(jīng)營決策和財(cái)務(wù)。雖然持股比例小于50%，但是根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，甲公司能控制乙公司，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。

　　這里又會(huì)涉及一個(gè)知識(shí)點(diǎn)，那就是長期股權(quán)投資和狹義的四類金融資產(chǎn)如何區(qū)分。

　　1、長期股權(quán)投資都是股權(quán)投資，不涉及債券投資。

　　2、對(duì)于股權(quán)投資，只要對(duì)被投資單位形成控制、共同控制、重大影響的，一律作為長期股權(quán)投資核算。

　　3、對(duì)于上表中最后一行中。無控制、無重大影響、無共同控制(三無)的股權(quán)投資，看是否有公開報(bào)價(jià)。

　　在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，按交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)來核算(如果是為了短期獲利則作為“交易性金融資產(chǎn)”核算)。

　　在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能不能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，作為第四類長期股權(quán)投資采用成本法核算。