點擊查看：2019會計師《中級會計實務(wù)》精選習(xí)題匯總

　　【綜合題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)系一家上市公司，2014年至2016年對乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

　　(1)2014年5月16日，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司以5400萬元收購丙公司持有的乙公司2000萬股普通股，占乙公司全部股份的20%。收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效日期為2014年6月30日。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2014年6月15日分別經(jīng)各公司臨時股東大會審議通過，并依法報有關(guān)部門批準(zhǔn)。

　　(2)2014年7月1日，甲公司以銀行存款5400萬元支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，另支付相關(guān)稅費20萬元，并辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，從而對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，采用權(quán)益法核算。

　　(3)2014年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元。除下表所列項目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。

　　上述固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提的折舊和攤銷額均計入當(dāng)期管理費用，存貨于2014年對外出售60%，2015年對外出售剩余的40%。

　　(4)2014年度乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中，1～6月實現(xiàn)凈利潤600萬元。

　　(5)2015年3月10日，乙公司股東大會通過決議，宣告分派2014年度現(xiàn)金股利1000萬元。

　　(6)2015年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2014年度現(xiàn)金股利。

　　(7)2015年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升而確認(rèn)其他綜合收益180萬元;2015年度乙公司虧損800萬元。

　　(8)2015年12月31日，甲公司判斷對乙公司的長期股權(quán)投資發(fā)生減值，經(jīng)測試，該項投資預(yù)計可收回金額為5200萬元。

　　(9)2016年2月10日，甲公司將持有乙公司股份中1500萬股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，收到轉(zhuǎn)讓款4000萬元存入銀行，另支付相關(guān)稅費5萬元。由于甲公司對乙公司的持股比例已經(jīng)降至5%，不再具有重大影響，此部分股份的公允價值為1350萬元。

　　(10)2016年3月20日，乙公司股東大會通過決議，宣告分派2015年度現(xiàn)金股利500萬元。紅利于4月6日發(fā)放。

　　(11)2016年末甲公司持有的乙公司股份的公允價值為1500萬元。

　　(12)甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同，不考慮所得稅的影響。

　　除上述交易或事項外，甲公司和乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項。

　　要求：根據(jù)以上資料，計算如下指標(biāo)：

　　<1> 、2014年7月1日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資調(diào)整后的投資成本。

　　<2> 、2014年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　<3> 、2015年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備額。

　　<4> 、2016年甲公司的會計處理。

　　【正確答案】2014年7月1日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=5400+20=5420(萬元)，低于應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額6000(30000×20%)萬元。因此2014年7月1日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資調(diào)整后的投資成本為6000萬元。(2分)

　　【該題針對“長期股權(quán)投資的核算(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

　　【正確答案】 2014年下半年乙公司調(diào)整后的凈利潤=600-(1000-800)×60%-(1800/10-2100/15)/2-(1200/8-1200/10)/2=445(萬元)，2014年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=445×20%=89(萬元)。(2分)

　　【該題針對“長期股權(quán)投資的核算(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

　　【正確答案】 ①2014年末長期股權(quán)投資的賬面價值=6000+89=6089(萬元)。

　　②2015年乙公司調(diào)整后的凈利潤=-800-(1000-800)×40%-[1800-(2100-700)]/10-[1200-(1200-240)]/8=-950(萬元)。

　�、�2015年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-950×20%=-190(萬元)。(1分)

　�、�2015年12月31日減值前長期股權(quán)投資的賬面價值=6089-1000×20%+180×20%-190=5735(萬元)。(1分)

　�、�2015年12月31日應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=5735-5200=535(萬元)。(1分)

　　【該題針對“長期股權(quán)投資的核算(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

　　【正確答案】 ①2016年2月10日甲公司處置乙公司股份

　　借：銀行存款 3995

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備401.25(535×15/20)

　　長期股權(quán)投資——損益調(diào)整225.75[(89-190-200)×15/20]

　　貸：長期股權(quán)投資——成本4500(6000×15/20)

　　——其他綜合收益27(36×15/20)

　　投資收益 95(2分)

　�、�2016年2月10日甲公司將剩余股份應(yīng)由長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 1350

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備133.75(535×5/20)

　　長期股權(quán)投資——損益調(diào)整75.25[(89-190-200)×5/20]

　　貸：長期股權(quán)投資——成本1500(6000×5/20)

　　——其他綜合收益9(36×5/20)

　　投資收益 50(2分)

　�、墼瓩�(quán)益法下的其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入投資收益

　　借：其他綜合收益 36

　　貸：投資收益 36(1分)

　�、�2016年3月20日乙公司宣告分紅時：

　　借：應(yīng)收股利 25

　　貸：投資收益 25(1分)

　　⑤2016年4月6日乙公司發(fā)放紅利時：

　　借：銀行存款 25

　　貸：應(yīng)收股利 25(1分)

　�、�2016年末甲公司持有的乙公司股份公允價值波動時：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 150

　　貸：其他綜合收益 150(1分)

　　【該題針對“長期股權(quán)投資的核算(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

　　【計算題】甲公司對A公司投資的有關(guān)資料如下：

　　(1)2012年7月1日，甲公司以銀行存款1400萬元購入A公司40%的股權(quán)，對A公司具有重大影響，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3750萬元(包含一項存貨評估增值90萬元;另一項固定資產(chǎn)評估增值200萬元，尚可使用年限10年，采用年限平均法計提折舊)。

　　(2)2012年A公司全年實現(xiàn)凈利潤1000萬元(上半年發(fā)生凈虧損1000萬元)。至年末，投資時A公司評估增值的存貨已經(jīng)全部對外銷售，A公司其他綜合收益增加1500萬元。

　　(3)2013年1月至6月期間，A公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元，實現(xiàn)凈利潤370萬元，A公司其他綜合收益減少500萬元。

　　(4)2013年7月1日，甲公司決定出售該項長期股權(quán)投資的62.5%，出售股權(quán)后甲公司持有A公司15%的股權(quán)，對A公司不具有重大影響，改按可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會計核算。出售取得價款為1600萬元，剩余15%的股權(quán)公允價值為960萬元。

　　<1> 、根據(jù)上述資料逐筆編制會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【正確答案】(1)2012年7月1日：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 1500(3750×40%)

　　貸：銀行存款 1400

　　營業(yè)外收入 100(3750×40%-1400)(2分)

　　(2)A公司2012年下半年調(diào)整后的凈利潤=1000-(-1000)-90-200/10×6/12=1900(萬元)，則：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 760(1900×40%)

　　貸：投資收益 760(1分)

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 600

　　貸：其他綜合收益 600(1500×40%)(0.5分)

　　(3)2013年1月至6月：

　　借：應(yīng)收股利 400

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 400(0.5分)

　　A公司調(diào)整后的凈利潤=370-200/10×6/12=360(萬元)，則：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 144(360×40%)

　　貸：投資收益 144(1分)

　　借：其他綜合收益 200(500×40%)

　　貸：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 200(0.5分)

　　(4)2013年7月1日：

　　借：銀行存款 1600

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本 937.5(1500×62.5%)

　　——損益調(diào)整 315[(760-400+144)×62.5%]

　　——其他綜合收益 250[(600-200)×62.5%]

　　投資收益 97.5(2分)

　　借：其他綜合收益 400

　　貸：投資收益 400(0.5分)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 960

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本 562.5(1500-937.5)

　　——損益調(diào)整 189(760-400+144-315)

　　——其他綜合收益 150(600-200-250)

　　投資收益 58.5(2分)

　　【該題針對“權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價值計量”知識點進(jìn)行考核】

　　【單選題】關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，下列說法中錯誤的是(　)。

　　A、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出

　　B、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期計入當(dāng)期損益

　　C、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的計入無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益

　　D、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

　　【正確答案】D

　　【答案解析】企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的才能計入無形資產(chǎn)成本。

　　【該題針對“研究與開發(fā)階段的區(qū)分”知識點進(jìn)行考核】

　　【單選題】2008年1月20日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計研究支出為80萬元，累計開發(fā)支出為250萬元(其中符合資本化條件的支出為200萬元);但使用壽命不能合理確定。2008年12月31日，該項非專利技術(shù)的可收回金額為180萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司應(yīng)就該項非專利技術(shù)計提的減值準(zhǔn)備為(　)萬元。

　　A、20

　　B、70

　　C、100

　　D、150

　　【正確答案】A

　　【答案解析】該無形資產(chǎn)使用壽命不能確定，不需要進(jìn)行攤銷，所以甲公司應(yīng)就該項非專利技術(shù)計提的減值準(zhǔn)備=200-180=20(萬元)。

　　【該題針對“無形資產(chǎn)減值測試”知識點進(jìn)行考核】

　　【單選題】下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A、企業(yè)自用的、使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷金額，應(yīng)該根據(jù)受益對象計入相關(guān)成本或費用

　　B、當(dāng)無形資產(chǎn)的殘值重新估計后高于其賬面價值時，應(yīng)停止攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷

　　C、無形資產(chǎn)無法可靠確定其預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益實現(xiàn)方式的，不進(jìn)行攤銷

　　D、使用壽命有限的無形資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起開始攤銷

　　【正確答案】C

　　【答案解析】無形資產(chǎn)無法可靠確定其預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。

　　【該題針對“無形資產(chǎn)的后續(xù)計量(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

　　【單選題】某公司20×9年初購入一項專利權(quán)，價值1000萬元，預(yù)計使用壽命10年，按直線法攤銷。20×9年末計提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元，那么2×10年末無形資產(chǎn)的賬面余額為(　)萬元。

　　A、800

　　B、811.11

　　C、700

　　D、1000

　　【正確答案】D

　　【答案解析】無形資產(chǎn)攤銷和減值時的會計分錄分別是：

　　借：管理費用

　　貸：累計攤銷

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　和固定資產(chǎn)類似，無形資產(chǎn)攤銷、減值準(zhǔn)備均不減少無形資產(chǎn)賬戶的金額，所以無形資產(chǎn)的賬面余額就是無形資產(chǎn)的賬面原價1000萬元。

　　【該題針對“使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷”知識點進(jìn)行考核】

　　【單選題】下列各項中，屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)的是(　)。

　　A、持有以備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

　　B、企業(yè)自創(chuàng)的商譽

　　C、經(jīng)營租入的無形資產(chǎn)

　　D、有償取得的經(jīng)營特許權(quán)

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項A，屬于投資性房地產(chǎn);選項B，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn);選項C，企業(yè)不擁有其所有權(quán)，不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　【該題針對“無形資產(chǎn)的概述及確認(rèn)條件”知識點進(jìn)行考核】

　　【單選題】甲公司以300萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)(專利權(quán))。該項無形資產(chǎn)系甲公司以360萬元的價格購入，購入時該無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年。轉(zhuǎn)讓時該無形資產(chǎn)已使用5年，按照稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)免征增值稅，假定不考慮其他相關(guān)稅費，采用直線法攤銷。甲公司轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)對營業(yè)利潤的影響為(　)萬元。

　　A、90

　　B、105

　　C、120

　　D、0

　　【正確答案】C

　　【答案解析】轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)所獲得的凈收益=300-(360-360÷10×5)=120(萬元)，計入資產(chǎn)處置損益，對營業(yè)利潤產(chǎn)生影響。

　　【該題針對“無形資產(chǎn)的出售和報廢”知識點進(jìn)行考核】

　　【單選題】關(guān)于無形資產(chǎn)殘值的確定，下列表述不正確的是(　)。

　　A、估計無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)以資產(chǎn)處置時的可收回金額為基礎(chǔ)確定

　　B、殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核

　　C、使用壽命有限的無形資產(chǎn)一定無殘值

　　D、無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項C，是可能有殘值的，比如：一項無形資產(chǎn)被另一方簽訂合同，3年后按照一定金額購買，則這個購買額就是無形資產(chǎn)殘值;選項D， 例如：無形資產(chǎn)原值為100萬元，5年后轉(zhuǎn)讓的第三方，可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在殘值10萬元。到第三年末預(yù)計殘值為30萬元，已經(jīng)攤銷金額72萬元，賬面價值=100-72=28萬元，低于重新估計的殘值30萬元，則不再攤銷，直至殘值降至低于其賬面價值時再恢復(fù)攤銷。

　　【該題針對“無形資產(chǎn)的處置(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

　　相關(guān)推薦：

　　2019會計職稱考試《中級會計實務(wù)》易錯題匯總 | 預(yù)習(xí)知識點

　　《經(jīng)濟(jì)法》精選習(xí)題 | 中級會計實務(wù)模擬題 | 財務(wù)管理模擬題

　　中級會計職稱歷年真題匯總※心得技巧※會計職稱模擬試題

　　2019年中級會計職稱考試時間※ 考試大綱 ※ 考試教材