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　　【計(jì)算題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司。假定不考慮其他因素，2015年～2016年有關(guān)長期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)和資料如下：

　　(1)2015年：

　�、�2015年1月1日，甲公司以銀行存款295萬元取得乙公司15%的股權(quán)，對乙公司不具有重大影響，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬元(與其賬面價(jià)值相等)。

　�、�2015年5月9日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利50萬元。2015年5月20日，甲公司收到該現(xiàn)金股利。

　�、�2015年12月31日，甲公司該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬元。2015年乙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元。

　　(2)2016年：

　�、�2016年1月1日，甲公司又取得乙公司15%的股份，實(shí)際支付價(jià)款630萬元，并向乙公司派出一名董事，能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　　當(dāng)日，甲公司原持有對乙公司的股權(quán)投資公允價(jià)值為315萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3130萬元，除乙公司持有的A存貨的賬面價(jià)值比公允價(jià)值小80萬元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。

　　截至2016年底，該批A存貨已對外銷售80%。

　�、�2016年7月9日，甲公司出售一批X商品給乙公司，甲商品成本為100萬元，售價(jià)為150萬元，乙公司購入的X商品作為存貨管理，至2016年末，乙公司已將X商品的60%出售給外部獨(dú)立的第三方。

　�、�2016年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。

　　④2016年末乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動導(dǎo)致其他綜合收益凈增加100萬元。

　　<1> 、分別編制甲公司2015年和2016年上述業(yè)務(wù)長期股權(quán)投資相關(guān)的會計(jì)處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【正確答案】(1)2015年1月1日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　295

　　貸：銀行存款　　　　　　295(1分)

　　(2)2015年5月9日：

　　借：應(yīng)收股利　　7.5

　　貸：投資收益　　7.5(0.5分)

　　2015年5月20日：

　　借：銀行存款　　7.5

　　貸：應(yīng)收股利　　7.5(0.5分)

　　2015年12月31日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動　　5

　　貸：其他綜合收益　　　　5(1分)

　　(3)2016年1月1日追加投資后，甲公司對乙公司具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　630

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　630(1分)

　　至此時(shí)，30%股權(quán)投資的長期股權(quán)投資的初始投資成本是315+630=945(萬元)，享有新增投資日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額是3130×30%=939(萬元)，因此不用調(diào)整初始投資成本。(1分)

　　對原持有的股權(quán)投資進(jìn)行轉(zhuǎn)換：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　 315

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　 295

　　——公允價(jià)值變動　 5

　　投資收益　　　　　　　　　　 15(2分)

　　借：其他綜合收益　　5

　　貸：投資收益　　　　5(1分)

　　(4)2016年末：

　　乙公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=500-80×80%-(150-100)×(1-60%)=416(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 124.8(416×30%)

　　貸：投資收益　　124.8(1分)

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 30(100×30%)

　　貸：其他綜合收益　　30(1分)

　　【該題針對“公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)權(quán)益法核算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【判斷題】處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額，將其轉(zhuǎn)入投資收益。(　)

　　【正確答案】對

　　【答案解析】本題考核長期股權(quán)投資的處置。結(jié)轉(zhuǎn)的分錄為：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益(或相反分錄)

　　【該題針對“長期股權(quán)投資的處置”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【判斷題】在非企業(yè)合并方式下取得長期股權(quán)投資，支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，應(yīng)作為長期股權(quán)投資初始投資成本入賬。(　)

　　【正確答案】對

　　【答案解析】總結(jié)：(1)直接相關(guān)費(fèi)用：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用;非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用，計(jì)入長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。

　　(2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資時(shí)，不管是企業(yè)合并還是非企業(yè)合并，與發(fā)行權(quán)益性證券直接有關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)，即沖減資本公積，資本公積不足沖減時(shí)，調(diào)整留存收益。

　　(3)以發(fā)行債券取得長期股權(quán)投資時(shí)，不管是企業(yè)合并還是非企業(yè)合并，與發(fā)行債券直接有關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)調(diào)整應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額，一般是沖減應(yīng)付債券——利息調(diào)整科目。

　　【該題針對“長期股權(quán)投資的核算(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日，長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。(　)

　　【正確答案】錯(cuò)

　　【答案解析】本題考核長期股權(quán)投資的減值。資產(chǎn)負(fù)債表日，長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。

　　【該題針對“長期股權(quán)投資的減值”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【判斷題】當(dāng)長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減計(jì)至可收回金額，減計(jì)的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。(　)

　　【正確答案】對

　　【答案解析】計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備會計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。

　　【該題針對“長期股權(quán)投資的減值”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【判斷題】同一控制下增資由權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法核算，增資后的長期股權(quán)投資成本為原權(quán)益法下的賬面價(jià)值與購買日新支付對價(jià)的公允價(jià)值之和。(　)

　　【正確答案】錯(cuò)

　　【答案解析】同一控制下增資由權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法核算，增資后的長期股權(quán)投資成本為被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中賬面價(jià)值×新持股比例;非同一控制下增資由權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法核算，增資后的長期股權(quán)投資成本為原權(quán)益法下的賬面價(jià)值+購買日新支付對價(jià)的公允價(jià)值。

　　【該題針對“同一控制下權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【計(jì)算題】乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×09年1月1日，以銀行存款650萬元購入A公司30%的股權(quán)，對A公司有重大影響。投資當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值(等于其賬面價(jià)值)為2 000萬元。乙公司對A公司的投資決定采用成本法核算。乙公司每年均按10%提取盈余公積。

　　(2)2×09年3月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元，乙公司已收到現(xiàn)金股利。

　　(3)2×09年A公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元。

　　(4)2×10年4月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元，乙公司已收到現(xiàn)金股利。

　　(5)2×10年A公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。

　　(6)2×11年1月1日，乙公司發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)差錯(cuò)，并采用追溯重述法進(jìn)行更正。

　　(7)2×11年4月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元，乙公司已收到現(xiàn)金股利。

　　其他相關(guān)資料：乙公司與A公司采用的會計(jì)期間和會計(jì)政策相同;不考慮所得稅等其他因素。

　　<1> 、編制乙公司有關(guān)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。(單位用萬元表示)

　　【正確答案】(1)2×09年1月1日取得投資時(shí)：

　　借：長期股權(quán)投資——A公司 650

　　貸：銀行存款 650 (1分)

　　(2)2×09年3月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元時(shí)

　　借：應(yīng)收股利 30

　　貸：投資收益 30(0.5分)

　　借：銀行存款 30

　　貸：應(yīng)收股利 30(0.5分)

　　(3)2×09年A公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，在成本法下乙公司不做會計(jì)處理。(0.5分)

　　(4)2×10年4月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利 60

　　貸：投資收益 60(0.5分)

　　借：銀行存款 60

　　貸：應(yīng)收股利 60(0.5分)

　　(5)2×10年A公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，在成本法下乙公司不做會計(jì)處理。(0.5分)

　　(6)2×11年1月1日，乙公司將對A公司的投資改為權(quán)益法核算時(shí)：

　　借：長期股權(quán)投資——A公司——投資成本 650

　　貸：長期股權(quán)投資——A公司 650(1分)

　　借：長期股權(quán)投資——A公司——損益調(diào)整300[(400+600)×30%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整 300(1分)

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　90

　　貸：長期股權(quán)投資——A公司——損益調(diào)整　　　　　90(1分)

　　借：以前年度損益調(diào)整 210

　　貸：利潤分配——未分配利潤 210(1分)

　　借：利潤分配——未分配利潤 21

　　貸：盈余公積 21(0.5分)

　　(7)2×11年4月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利 90

　　貸：長期股權(quán)投資——A公司——損益調(diào)整90(1分)

　　借：銀行存款 90

　　貸：應(yīng)收股利 90(0.5分)

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