四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36

　　甲公司為一家非金融類上市公司，2016年6月份發(fā)生了下列與或有事項有關的交易和事項：

　　(1)6月1日，由甲公司提供貸款擔保的乙公司因陷入嚴重財務困難無法支付到期貸款本息1000萬元，被貸款銀行提起訴訟。6月20日，法院一審判決甲公司承擔連帶償還責任，甲公司不服判決并決定上訴。6月30日，甲公司律師認為，甲公司很可能需要為乙公司所欠貸款本息承擔全額連帶償還責任。甲公司在2016年6月1日前，未確認過與該貸款擔保相關的負債。

　　(2)6月10日，甲公司收到丙公司提供的相關證據(jù)表明，2015年12月銷售給丙公司的A產(chǎn)品出現(xiàn)了質(zhì)量問題，丙公司根據(jù)合同規(guī)定要求甲公司賠償220萬元。丙公司對甲公司提起訴訟，甲公司經(jīng)分析很可能發(fā)生賠償支出，估計賠償金額為220萬元，另需支付訴訟費1萬元。鑒于甲公司就A產(chǎn)品已在保險公司投了產(chǎn)品質(zhì)量保險，6月30日，甲公司基本確定可從保險公司獲得理賠110萬元，甲公司尚未向丙公司支付賠償款。

　　(3)6月15日，甲公司與丁公司簽訂了不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同。合同約定：甲公司為丁公司生產(chǎn)B產(chǎn)品1萬件，售價為每件1000元，4個月后交貨，若違約不執(zhí)行合同，應按合同總價款的20%向丁公司支付違約金。因6月下旬原油等能源價格上漲，導致生產(chǎn)成本上升，甲公司預計B產(chǎn)品生產(chǎn)成本上漲為每件1100元。至6月30日，甲公司無庫存B產(chǎn)品所需原材料，計劃7月上旬調(diào)試有關生產(chǎn)設備和采購原材料，開始生產(chǎn)B產(chǎn)品。

　　假定不考慮所得稅和其他相關稅費的影響。

　　要求：編制甲公司2016年6月30日與上述或有事項有關的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)

　　借：營業(yè)外支出 1000

　　貸：預計負債 1000

　　(2)

　　借：營業(yè)外支出 220

　　管理費用 1

　　貸：預計負債 221

　　借：其他應收款 110

　　貸：營業(yè)外支出 110

　　(3)

　　該產(chǎn)品銷售合同屬于虧損合同，并且不存在標的資產(chǎn)，應當根據(jù)履行合同所需承擔的損失100萬元[(1100-1000)×1]和違約金200萬元(1000×1 × 20%)兩者中較低者確認預計負債100萬元，同時確認營業(yè)外支出100萬元。

　　借：營業(yè)外支出 100

　　貸：預計負債 100

　　37

　　甲公司為上市金融公司，2015年至2016年期間有關投資如下：

　　(1)2015年1月1日，按面值購入100萬份乙公司當日公開發(fā)行的分期付息、一次還本債券，款項已用銀行存款支付，該債券每份面值100元，票面年利率5%，每年年末支付利息，期限為5年，甲公司將該債券投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　2015年6月1日，自公開市場購入1000萬股丙公司股票，每股20元，實際支付價款20000萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(2)2015年11月，受金融危機影響，乙公司債券價格開始下跌。2015年12月31日乙公司債券價格為每份90元。2016年，乙公司債券價格持續(xù)下跌，2016年12月31日乙公司債券價格為每份50元，但乙公司仍能如期支付債券利息。

　　2015年10月，受金融危機影響，丙公司股票價格開始下跌，2015年12月31日丙公司股票收盤價為每股16元。2016年，丙公司股票價格持續(xù)下跌，2016年12月31日丙公司股票收盤價為每股10元。

　　假定不考慮所得稅及其他相關稅費。甲公司對可供出售金融資產(chǎn)計提減值的政策是：價格下跌持續(xù)時間在一年以上或價格下跌至成本的50%以下(含50%)。

　　要求：

　　(1)編制甲公司取得乙公司債券和丙公司股票時的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2015年因持有乙公司債券和丙公司股票對當年損益或權益的影響金額，并編制相關會計分錄。

　　(3)計算甲公司2016年12月31日對持有的乙公司債券和丙公司股票應確認的減值損失金額，并編制相關會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)

　　①取得乙公司債券的會計分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 10000(100×100)

　　貸：銀行存款 10000

　�、谌〉帽竟善钡臅嫹咒洠�

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 20000(20×1000)

　　貸：銀行存款 20000

　　(2)

　　①持有乙公司債券影響當期損益的金額=10000×5%=500(萬元)，會計分錄為：

　　借：應收利息 500

　　貸：投資收益 500

　　借：銀行存款 500

　　貸：應收利息 500

　　持有乙公司債券影響當期權益(其他綜合收益)金額=100×90-10000=-1000(萬元)，

　　會計分錄為：

　　借：其他綜合收益 1000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 1000

　�、诔钟斜竟善庇绊懏斊跈嘁�(其他綜合收益)的金額=1000×16-20000=-4000(萬元)，會計分錄為：

　　借：其他綜合收益 4000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 4000

　　(3)

　�、俪钟械囊夜緜瘧_認的減值損失金額=100×100-100×50=5000(萬元)，會計分

　　錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 5000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—減值準備 4000(100×90-100×50)

　　其他綜合收益 1000

　�、诔钟械谋竟善睉_認的減值損失金額=20000-1000×10=10000(萬元)，會計分

　　錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 10000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—減值準備 6000(16×1000-10×1000)

　　其他綜合收益 4000

掃描/長按二維碼幫助會計師考試通關

2017中級會計真題答案

下載10頁精華點題講義

下載歷年會計師真題卷

了解2018會計報考指南

會計職稱萬題庫 | 微信搜索"萬題庫會計職稱考試"

　　相關推薦：

　　官方提示2017年中級會計職稱無紙化考試操作說明

　　[推薦]2017年中級會計職稱考試全面沖刺備考專題

　　2017年中級會計師財務管理考前5天沖刺必做卷匯總