四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)

　　36

　　2013年2月1日，甲建筑公司(以下簡稱“甲公司”)與乙房地產(chǎn)開發(fā)商(本題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價(jià)款為24000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時(shí)預(yù)付30%的合同價(jià)款。甲公司于2013年3月1日開工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為22000萬元。至2013年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生成本10000萬元。由于建筑材料價(jià)格和人工成本上漲，甲公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本15000萬元。為此，甲公司于2013年12月31日要求增加合同價(jià)款2000萬元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見。2013年，兩公司結(jié)算的金額為9000萬元，年末收到的價(jià)款為1500萬元。

　　2014年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，同意增加合同價(jià)款3000萬元。2014年度，甲公司實(shí)際發(fā)生成本12000萬元，年底預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生3000萬元。本年結(jié)算金額為13000萬元，未收到價(jià)款。

　　2015年2月底，工程按時(shí)完工，甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本25000萬元。在2015年2月底，工程結(jié)算金額為5000萬元。款項(xiàng)尚未收到。

　　假定：

　　(1)每年發(fā)生的成本中有60%是人工成本，人工工資尚未支付。剩余的40%為購入材料成本。

　　(2)該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度;

　　(3)甲公司2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于2014年1月10日對外提供，此時(shí)仍未就增加合同價(jià)款事宜與乙公司達(dá)成一致意見。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料，編制2013年收到預(yù)收賬款、發(fā)生成本、結(jié)算款項(xiàng)的分錄;

　　(2)計(jì)算甲公司2013年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用，并編制會計(jì)分錄;

　　(3)根據(jù)資料，編制2014年收到預(yù)收賬款、發(fā)生成本、結(jié)算款項(xiàng)的分錄;

　　(4)計(jì)算甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用，并編制會計(jì)分錄;

　　(5)根據(jù)資料，編制2015年收到預(yù)收賬款、發(fā)生成本、結(jié)算款項(xiàng)的分錄;

　　(6)計(jì)算甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用，并編制會計(jì)分錄。

　　參考解析：

　　【正確答案】 (1)根據(jù)資料，編制2013年收到預(yù)收賬款、發(fā)生成本、結(jié)算款項(xiàng)的分錄;

　�、偈盏筋A(yù)收賬款時(shí)

　　借：銀行存款 7200(24000×30%)

　　貸：預(yù)收賬款 7200

　　②實(shí)際發(fā)生成本時(shí)

　　借：工程施工——合同成本 10000

　　貸：原材料 4000

　　應(yīng)付職工薪酬 6000

　�、劢Y(jié)算款項(xiàng)時(shí)

　　借：預(yù)收賬款 9000

　　貸：工程結(jié)算 9000

　　實(shí)際收到價(jià)款時(shí)

　　借：銀行存款 1500

　　貸：預(yù)收賬款 1500

　　(2)計(jì)算甲公司2013年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用，并編制會計(jì)分錄;

　　2013年完工進(jìn)度=10000/(10000+15000)×100%=40%

　　2013年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=24000×40%=9600(萬元)

　　2013年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=(10000+15000)×40%=10000(萬元)

　　2013年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=9600-10000=-400(萬元)

　　2013年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(10000+15000-24000)×(1-40%)=600(萬元)

　　會計(jì)分錄為：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 10000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 9600

　　工程施工——合同毛利 400

　　借：資產(chǎn)減值損失 600

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600

　　(3)根據(jù)資料，編制2014年的分錄;

　�、賹�(shí)際發(fā)生成本時(shí)

　　借：工程施工——合同成本 12000

　　貸：原材料 4800(12000×40%)

　　應(yīng)付職工薪酬 7200

　�、诮Y(jié)算款項(xiàng)時(shí)

　　借：預(yù)收賬款 13000

　　貸：工程結(jié)算 13000

　　(4)計(jì)算2014年應(yīng)確認(rèn)的合同收入并編制相關(guān)會計(jì)分錄;

　　2014年完工進(jìn)度=(10000+12000)/(10000+12000+3000)×100%=88%

　　2014年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(24000+3000)×88%-9600=14160(萬元)

　　2014年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=25000×88%-10000=12000(萬元)

　　2014年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=14160-12000=2160(萬元)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 12000

　　工程施工——合同毛利 2160

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 14160

　　(5)①實(shí)際發(fā)生成本時(shí)

　　借：工程施工——合同成本 3000(25000-10000-12000)

　　貸：原材料 1200

　　應(yīng)付職工薪酬 1800

　�、诮Y(jié)算款項(xiàng)時(shí)

　　借：預(yù)收賬款 5000

　　貸：工程結(jié)算 5000

　　(6)2015年完工進(jìn)度=100%

　　2015年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=27000-9600-14160=3240(萬元)

　　2015年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=25000-12000-10000=3000(萬元)

　　2015年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=3240-3000=240(萬元)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 3000

　　工程施工——合同毛利 240

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 3240

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 600

　　工程結(jié)算與工程施工對沖：

　　借：工程結(jié)算 27000

　　貸：工程施工——合同成本 25000

　　——合同毛利 2000

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