五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　38

　　甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。甲公司適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅。預(yù)計未來有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。除研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)外，甲公司其他相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價值均等于計稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均與稅法規(guī)定相同。2010年度，甲公司相關(guān)務(wù)如下：

　　(1)甲公司2010年發(fā)生了950萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司2010年實現(xiàn)銷售收入5000萬元。對此項業(yè)務(wù)，甲公司2010年12月31日未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(2)甲公司2010年發(fā)生研究開發(fā)支出共計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出120萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出280萬元，甲公司當(dāng)期攤銷無形資產(chǎn)10萬元。對此項業(yè)務(wù)，甲公司2010年12月31日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)33.75萬元。

　　(3)2010年12月31日，甲公司A生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。A生產(chǎn)線賬面原價為3000萬元，累計折舊為2300萬元，此前未計提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。A生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。對此項業(yè)務(wù)，2010年12月31日，甲公司會計處理如下：

　　①甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備700萬元。

　　②甲公司對A生產(chǎn)線賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(4)甲公司于2010年1月2日用銀行存款從證券市場上購入長江公司(系上市公司)股票20000萬股，并準(zhǔn)備長期持有，每股購入價10元，另支付相關(guān)稅費600萬元，占長江公司股份的20%，能夠?qū)﹂L江公司施加重大影響。2010年1月2日，長江公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與其賬面價值相等。長江公司2010年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，未分派現(xiàn)金股利，無其他所有者權(quán)益變動。2010年12月31日，長江公司股票每股市價為15元。甲公司將取得的長江公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定甲公司和長江公司所采用的會計政策相同。對此項業(yè)務(wù)，

　　2010年12月31日.甲公司會計處理如下：

　�、俅_認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)300000萬元。

　�、诖_認(rèn)資本公積74550萬元。

　�、鄞_認(rèn)遞延所得稅負(fù)債24850萬元。

　　(5)2010年12月31日，甲公司無形資產(chǎn)賬面價值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。

　　該專利技術(shù)系甲公司于2010年7月15日購入，入賬價值為1200萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。2010年第四季度以來，市場上出現(xiàn)更先進(jìn)的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)，甲公司預(yù)計丙產(chǎn)品市場占有率將大幅下滑。甲公司估計該專利技術(shù)的可收回金額為600萬元。假定生產(chǎn)的丙產(chǎn)品期末全部形成庫存商品，沒有對外出售。對此項業(yè)務(wù)，

　　2010年12月31日，甲公司會計處理如下：

　�、偌坠居嬎愦_定該專利技術(shù)的累計攤銷額為100萬元，賬面價值為1100萬元。

　�、诩坠景丛搶＠夹g(shù)可收回金額低于賬面價值的差額計提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500萬元。

　�、奂坠緦ι鲜鰧＠夹g(shù)賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷題甲公司上述相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確(分別注明該業(yè)務(wù)及其序號);如不正確，請說明正確的會計處理。

　　參考解析：

　　【答案】

　　(1)不正確。

　　正確的會計處理：超標(biāo)的廣告費支出允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除，雖然無賬面價值，但有計稅基礎(chǔ)，符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元[(950-5000×15%)×25%]，減少所得稅費用50萬元。

　　(2)不正確。

　　正確的會計處理：甲公司2010年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值=280-10=270(萬元)，計稅基礎(chǔ)=270×150%：405(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異135萬元，但不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(3)①正確。

　　理由：因為固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害但尚未處置，所以應(yīng)全額計提減值準(zhǔn)備。

　�、诓徽_。

　　正確的會計處理：A生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定，所以固定資產(chǎn)的賬面價值為零，計稅基礎(chǔ)為700萬元.產(chǎn)生可抵扣暫時性差異金額700萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)175萬元和減少所得稅費用175萬元(750×25%)。

　　(4)①、②和③均不正確。

　　正確的會計處理：因能夠?qū)﹂L江公司施加重大影響，應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算，不能作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資201600萬元(200600+1000)，投資收益1000萬元(5000×20%)。

　　(5)①不正確。

　　正確的會計處理：無形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷。所以無形資產(chǎn)攤銷額=1200÷5×6/12=120(萬元)，賬面價

　　值=1200-120=1080(萬元)。

　�、诓徽_。

　　正確的會計處理：應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=1080-600=480(萬元)。

　�、鄞_認(rèn)所得稅費用不正確。

　　正確的會計處理：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=480×25%=120(萬元)。

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