五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

　　38

　　甲企業(yè)為一生產(chǎn)制造型企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)本期發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)12月5 日委托乙企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品(商品加工完工后直接對(duì)外出售)，甲企業(yè)發(fā)出材料成本200萬(wàn)元，支付加工費(fèi)70萬(wàn)元(不含增值稅)，該產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅率為10%，12月20日材料加工完成.甲企業(yè)收回該委托加工物資并驗(yàn)收入庫(kù)。

　　(2)12月7日，甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂一筆委托代銷協(xié)議，甲企業(yè)委托其代為銷售產(chǎn)品，協(xié)議約定丙企業(yè)按照產(chǎn)品銷售價(jià)款的1%收取手續(xù)費(fèi)，并在應(yīng)付甲企業(yè)的款項(xiàng)中扣除。當(dāng)日，甲企業(yè)發(fā)出代銷商品成本400萬(wàn)元，估計(jì)不含稅售價(jià)為600萬(wàn)元。至期末，甲企業(yè)并未收到丙企業(yè)提供的代銷清單。

　　(3)12月10日，甲企業(yè)外購(gòu)原材料一批，成本為40萬(wàn)元。該批原材料用于生產(chǎn)已與丁企業(yè)簽訂合同所需交付的產(chǎn)品，合同約定產(chǎn)品售價(jià)為60萬(wàn)元。期末，甲企業(yè)尚未開始產(chǎn)品的生產(chǎn)，但甲公司預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品尚需花費(fèi)加工費(fèi)15萬(wàn)元.銷售過(guò)程中將產(chǎn)生相關(guān)稅費(fèi)7萬(wàn)元。

　　(4)12月16日，甲企業(yè)按照簽訂的合同從國(guó)外購(gòu)入C原材料一批，合同價(jià)款100萬(wàn)元，原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，至3月31日仍未收到原材料發(fā)票賬單。

　　(5)12月2513，甲企業(yè)為建造自用辦公樓，外購(gòu)建造過(guò)程中所耗用的材料一批，成本為150萬(wàn)元，增值稅額25.5萬(wàn)元，企業(yè)為購(gòu)入該批材料同時(shí)發(fā)生差旅費(fèi)4萬(wàn)元、運(yùn)雜費(fèi)等6萬(wàn)元。

　　(6)12月30日，甲企業(yè)外購(gòu)紅酒若干，購(gòu)買價(jià)款20萬(wàn)元，對(duì)于該批紅酒企業(yè)擬做年終福利發(fā)送給全體職工。至期末，甲企業(yè)尚未發(fā)放該批紅酒。

　　要求：(1)計(jì)算資料(1)中甲企業(yè)收回委托加工物資的成本。

　　(2)計(jì)算資料(3)中外購(gòu)原材料期末是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，如不需要，請(qǐng)說(shuō)明理由，如果需要。請(qǐng)寫出具體計(jì)算過(guò)程。

　　(3)會(huì)計(jì)小王根據(jù)上述資料計(jì)算得出期末資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目應(yīng)填列金額為990萬(wàn)元，請(qǐng)判斷小王的計(jì)算是否正確，如果不正確，請(qǐng)計(jì)算出正確的期末存貨金額。

　　參考解析：

　　(1)甲企業(yè)委托加工物資應(yīng)交消費(fèi)稅=(200+70)/(1-10%)×10%=30(萬(wàn)元)，由于甲企業(yè)收回該應(yīng)稅消費(fèi)品后直接對(duì)外出售，所以由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該委托加工物資的成本中，所以甲企業(yè)收回委托加工物資的成本=200+70+30=300(萬(wàn)元)。

　　(2)由于該原材料是用于生產(chǎn)產(chǎn)品的，所以應(yīng)當(dāng)首先測(cè)算產(chǎn)品是否減值：

　　產(chǎn)品的成本=40+15=55(萬(wàn)元)

　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=60-7=53(萬(wàn)元)

　　產(chǎn)品的成本大于其可變現(xiàn)凈值，所以該材料發(fā)生減值。

　　材料的成本=40(萬(wàn)元)

　　材料的可變現(xiàn)凈值=60-7-15=38(萬(wàn)元)

　　所以材料應(yīng)該計(jì)提的減值金額=40—38=2(萬(wàn)元)

　　(3)資料(1)中委托加工物資期末成本300萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中;

　　資料(2)中委托代銷商品期末成本400萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中;

　　資料(3)中計(jì)提減值后材料價(jià)值38萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中;

　　資料(4)中對(duì)于材料已入庫(kù)發(fā)票未到的材料應(yīng)作暫估入賬處理，暫估價(jià)值為合同價(jià)款100萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中;

　　資料(5)中外購(gòu)材料用于辦公樓的建造，應(yīng)計(jì)入工程物資科目，不屬于企業(yè)的存貨;

　　資料(6)中外購(gòu)紅酒用于職工福利，不屬于存貨定義范圍。

　　故甲公司根據(jù)上述資料計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目金額應(yīng)為838萬(wàn)元。

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