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甲公司與乙公司為非同一控制下企業(yè)。
要求：(1)編制甲公司2012年和2013年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制甲公司2012年12月31日合并報(bào)表時(shí)的調(diào)整抵銷分錄。
(3)編制甲公司2013年12月31日合并報(bào)表時(shí)的調(diào)整抵銷分錄。
參考解析：
本題結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資和合并財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容進(jìn)行考核。
(1)甲公司取得乙公司發(fā)行在#b60%的股份時(shí)，采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。
�、俳瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資 20 000 000
貸：銀行存款 20 000 000
確認(rèn)2012年應(yīng)收股利=200×60%=120(萬(wàn)元)
借：應(yīng)收股利——乙公司 1 200 000
貸：投資收益 1 200 000
收到2012年股利時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄。
借：銀行存款 1 200 000
貸：應(yīng)收股利——乙公司 1 200 000
確認(rèn)2013年應(yīng)收股利=300×60%=180(萬(wàn)元)。
借：應(yīng)收股利——乙公司 1 800 000
貸：投資收益 1 800 000
收到2013年股利時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄。
借：銀行存款 1 800 000
貸：應(yīng)收股利——乙公司 1 800 000
(2)①抵銷內(nèi)部商品銷售。
借：營(yíng)業(yè)收入 1 000 000
貸：營(yíng)業(yè)成本 600 000
存貨 400 000
確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)=40×25%=10(萬(wàn)元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 100 000
貸：所得稅費(fèi)用 100 000
②抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易。
借：營(yíng)業(yè)收入 3 000 000
貸：營(yíng)業(yè)成本 2 400 000
固定資產(chǎn)——原價(jià) 600 000
抵銷多計(jì)提的累計(jì)折舊=印÷5×6/12=6(萬(wàn)元)。
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 60 000
貸：管理費(fèi)用 60 000
確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)=(60-6)×25%=13.5(萬(wàn)元)。.
借：遞延所得稅資產(chǎn) 135 000
貸：所得稅費(fèi)用 135 000
�、垡夜菊{(diào)整后的凈利潤(rùn)：794-40-(60-6)=700(萬(wàn)元)。
對(duì)乙公司的投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法，按權(quán)益法確認(rèn)2012年度投資收益=700×60%=420(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 4 200 000
貸：投資收益 4 200 000
取得現(xiàn)金股利時(shí)，按權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有的(以前年度)投資收益=200×60%=120(萬(wàn)元)。
借：投資收益 1 200 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 200 000
④抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資。
甲公司因?qū)σ夜就顿Y應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)：2000-3000×60%=200(萬(wàn)元)。2012年年末，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=2000+420—120=2300(萬(wàn)元)，“未分配利潤(rùn)——年末”的金額=450+700-75-200=875(萬(wàn)元)，少數(shù)股東權(quán)益=(3000+700-200)×40%=1400(萬(wàn)元)。相關(guān)抵銷分錄如下。
借：股本 20 000 000
資本公積——年初 5 000 000
——本年 0
盈余公積——年初 500 000
——本年 750 000
未分配利潤(rùn)——年末 8 750 000
商譽(yù) 2 000 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 23 000 000
少數(shù)股東權(quán)益 14 000 000
�、莸咒N投資收益。
2012年歸屬于甲公司的投資收益=700×60%=420(萬(wàn)元)，歸屬于少數(shù)股東的投資收益=700×40%=280(萬(wàn)元)，相關(guān)分錄如下。
借：投資收益 4 200 000
少數(shù)股東權(quán)益 2 800 000
未分配利潤(rùn)——年初 4 500 000
貸：未分配利潤(rùn)——提取盈余公積 750 000
對(duì)所有者(或股東)的分配 2 000 000
未分配利潤(rùn)——年末 8 750 000
(3)①抵銷內(nèi)部商品銷售。
抵銷2012年未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，同時(shí)調(diào)整期初數(shù)。
借：未分配利潤(rùn)——年初 400 000
貸：營(yíng)業(yè)成本 400 000
確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=40×25%=10(萬(wàn)元)，同時(shí)調(diào)整期初數(shù)。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 100 000
貸：未分配利潤(rùn)——年初 100 000
對(duì)外銷售2012年從乙公司購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品的80%后，
應(yīng)抵銷存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=40×20%=8(萬(wàn)元)。
借：營(yíng)業(yè)成本 80 000
貸：存貨 80 000
確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=8×25%=2(萬(wàn)元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 000
貸：所得稅費(fèi)用 20 000
抵銷2013年的內(nèi)部銷售交易利潤(rùn)=(160-100)×40%=24(萬(wàn)元)。
借：營(yíng)業(yè)收入 1 600 000
貸：營(yíng)業(yè)成本 1 360 000
存貨 240 000
確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=24×25%=6(萬(wàn)元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 60 000
貸：所得稅費(fèi)用 60 000
�、诘咒N內(nèi)部固定資產(chǎn)交易。
借：耒分配利潤(rùn)——年初 600 000
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 600 000
抵銷上一期多計(jì)提的累計(jì)折舊=60÷5×6/12=6(萬(wàn)元)，同時(shí)調(diào)整期初數(shù)。
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 60 000
貸：未分配利潤(rùn)——年初 60 000
確認(rèn)上一期的遞延所得稅，同時(shí)調(diào)整期初數(shù)。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 135 000
貸：未分配利潤(rùn)——年初 135 000
抵銷本期多計(jì)提的累計(jì)折舊=60÷5=12(萬(wàn)元)。
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 120 000
貸：管理費(fèi)用 120 000
確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=12×25%=3(萬(wàn)元)。
借：所得稅費(fèi)用 30 000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 30 000
�、垡夜菊{(diào)整后的凈利潤(rùn)=1000+(100—60)×80%-(160-100)×40%+12=1020(萬(wàn)元)。對(duì)乙公司的投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法，按權(quán)益法確認(rèn)2012年度及以前年度的投資收益共計(jì)300(420-120)萬(wàn)元，同時(shí)調(diào)整年初數(shù)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3 000 000
貸：未分配利潤(rùn)——年初 3 000 000
確認(rèn)2013年投資收益=1020×60%=612(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 6 120 000
貸：投資收益 6 120 000
收到現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，按照成本法應(yīng)調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值180(300×60%)萬(wàn)元。
借：投資收益 1 800 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 800 000
�、艿咒N投資業(yè)務(wù)。
甲公司因?qū)σ夜就顿Y應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=2000-3000×60%：200(萬(wàn)元)。2013年年末，長(zhǎng)期股10%=200(萬(wàn)元)。2013年年末，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=2000+300+612-180=2732(萬(wàn)元)，“未分配利潤(rùn)——年末”的金額=875+1020-100-300=1495(萬(wàn)元)，少數(shù)股東權(quán)益=(3000+700-200+1020—300)×40%=1688(萬(wàn)元)。相關(guān)抵銷分錄如下。
借：股本 20 000 000
資本公積——年初 5 000 000
——本年 0
盈余公積——年初 1 250 000
——本年 1 000 000
未分配利潤(rùn)——年末 14 950 000
商譽(yù) 2 000 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 27 320 000
少數(shù)股東權(quán)益 16 880 000
�、莸咒N投資收益。
2013年歸屬于甲公司的投資收益=1020×60%=612(萬(wàn)元)，歸屬于少數(shù)股東的投資收益=1020×40%=408(萬(wàn)元)，相關(guān)分錄如下。
借：投資收益 6 120 000
少數(shù)股東權(quán)益 4 080 000
未分配利潤(rùn)——年初 8 750 000
貸：未分配利潤(rùn)——提取盈余公積 1 000 000
對(duì)所有者(或股東)的分配 3 000 000
未分配利潤(rùn)——年末 14 950 000
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