39 [簡(jiǎn)答題]

　　甲公司和乙公司2014年度和2015年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2014年5月10日，乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題向法院提起訴訟，請(qǐng)求法院裁定乙公司賠償損失200萬(wàn)元，截止2014年6月30 日，法院尚未對(duì)上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問(wèn)咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。

　　2014年12月31日法院尚未對(duì)案件作出判決，乙公司對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件重新進(jìn)行了評(píng)估，認(rèn)定該訴訟案狀況與2014年6月30日相同。

　　(2)因丁公司無(wú)法支付甲公司貨款5000萬(wàn)元，甲公司2014年6月2日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定：雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)抵償其所欠甲公司貨款5000萬(wàn)元，該部分股權(quán)的公允價(jià)值為4200萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備500萬(wàn)元。

　　2014年6月20日，上述債務(wù)重組經(jīng)甲公司、丁公司董事會(huì)和乙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)。2014年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，改選后董事會(huì)由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過(guò)才能實(shí)施。假定甲公司與乙公司此前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　2014年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6300萬(wàn)元，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為30年，截至2014年6月30日已使用20年，預(yù)計(jì)尚可使用10年。乙公司對(duì)上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　2014年下半年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升100萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　(3)2015年1月1日，甲公司與戊公司簽訂一項(xiàng)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司一塊土地使用權(quán)置換;交易當(dāng)日，甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價(jià)值為4400萬(wàn)元，戊公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為4500萬(wàn)元，增值稅稅額495萬(wàn)元，甲公司需支付補(bǔ)價(jià)595萬(wàn)元。2015年1月2日，辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，同時(shí)甲公司以銀行存款支付補(bǔ)價(jià)595萬(wàn)元。

　　(4)其他資料如下：

　�、偌坠�司與丁公司、戊公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。

　�、诒绢}不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)針對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙公司在其2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并說(shuō)明判斷依據(jù)。

　　(2)判斷甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失，并說(shuō)明判斷依據(jù)，編制甲公司與債務(wù)重組業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時(shí)在合并報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　(4)判斷甲公司與戊公司進(jìn)行的置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說(shuō)明判斷依據(jù)。若構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算甲公司處置乙公司股權(quán)合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　參考解析：

　　(1)對(duì)于丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，乙公司在其2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　理由：乙公司判斷發(fā)生賠償損失的可能性小于50%，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。

　　(2)甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。理由：甲公司取得的股權(quán)的公允價(jià)值4200萬(wàn)元小于應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值4500萬(wàn)元(5000-500)，故取得股權(quán)的公允價(jià)值和應(yīng)收賬款賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。

　　甲公司會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司　　4200

　　壞賬準(zhǔn)備　　500

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　300

　　貸：應(yīng)收賬款　　5000

　　(3)2014年6月30日甲公司取得乙公司股權(quán)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=6300+200=6500(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額=4200-6500×60%=300(萬(wàn)元)。

　　(4)甲公司與戊公司進(jìn)行的置換交易構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　理由：甲公司支付的補(bǔ)價(jià)595萬(wàn)元中涉及公允價(jià)值差額100萬(wàn)元和增值稅495萬(wàn)元，甲公司支付的貨幣性資產(chǎn)所占比例=100/(4400+100)×100%=2.22%，小于25%。所以甲公司和戊公司的該項(xiàng)置換交易應(yīng)判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　甲公司會(huì)計(jì)分錄：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　 4500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　495

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司　　4200

　　銀行存款　　595

　　投資收益　　200(4400—4200)

　　(5)合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=4400-[(6300+200)+(500-200÷10×6/12)+100]×60%-300+100×60%=-94(萬(wàn)元)。

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