四、計(jì)算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。)
36
甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國(guó)內(nèi)、美國(guó)和英國(guó)，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無其他固定資產(chǎn)，2016年受國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷量下降30%，各工廠的生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值，該公司2016年12月
31日對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，有關(guān)資料如下：
(1)A工廠負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格全部發(fā)往B、C工廠進(jìn)行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場(chǎng)需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力。將A工廠的半成品在B、C工廠之間進(jìn)行分配。
(2)12月31日，A、B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年限均為8年，賬面價(jià)值分別為人民幣6000萬元、4800萬元和5200萬元，以前年度均未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
(3)由于半成品不存在活躍市場(chǎng)，A工廠的生產(chǎn)設(shè)備無法產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。12月31日，估計(jì)該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為人民幣5000萬元。
(4)12月31日，甲公司無法估計(jì)B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無法合理估計(jì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，但根據(jù)未來8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13000萬元。
要求：
(1)為減值測(cè)試目的，甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組?請(qǐng)說明理由。
(2)分析計(jì)算甲公司2016年12月31日A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備以及計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值，請(qǐng)將相關(guān)計(jì)算過程的結(jié)果填列在表格中。(不需列出計(jì)算過程)
工廠A
工廠B
工廠C
甲公司
賬面價(jià)值
可收回金額
總的資產(chǎn)減值
減值損失分?jǐn)偙壤?/P>
首次分?jǐn)偟臏p值損失
首次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值
尚未分?jǐn)偟臏p值損失
二次分?jǐn)偙壤?/P>
二次分?jǐn)倻p值損失
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)的
減值損失總額
二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值
(3)編制甲公司2016年12月31日對(duì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)應(yīng)該將A、B、C三家工廠作為一個(gè)資產(chǎn)組核算，因?yàn)锳、B、C組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷單元，A將產(chǎn)品發(fā)往B、C裝配，并且考慮B、C的裝配能力分配，自己并不能單獨(dú)對(duì)外銷售取得現(xiàn)金流量，且B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無法估計(jì)，也無法合理估計(jì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，但可以預(yù)計(jì)A、B、C三家工廠未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即只有A、B、C組合在一起能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認(rèn)定A、B、C三家工廠為一個(gè)資產(chǎn)組。
(2)
工廠A
工廠B
工廠C
甲公司
賬面價(jià)值
6000
4800
5200
16000
可收回金額
5000
13000
總的資產(chǎn)減值
3000
減值損失分?jǐn)偙壤?/P>
37.5%
30%
32.5%
100%
首次分?jǐn)偟臏p值損失
1000
900
975
2875
首次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值
5000
3900
4225
13125
尚未分?jǐn)偟臏p值損失
125
125
二次分?jǐn)偙壤?/P>
48%
52%
100%
二次分?jǐn)倻p值損失
60
65
125
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)的減值損失總額
1000
960
1040
3000
二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值
5000
3840
4160
13000
(3)
借：資產(chǎn)減值損失3000
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—A1000
—B960
—C1040
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