四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)

　　36

　　2013年12月6日，由于乙公司(子公司)已逾期半年未還1000萬元貸款，銀行起訴甲公司(母公司)。要求甲公司承擔連帶清償責任。至年末，本訴訟尚未判決，甲公司律師估計，本訴訟敗訴的可能性為90%，估計擔保損失為300萬元。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司是否確認因債務擔保承擔的預計負債;如果確認，編制相關會計分錄。

　　(2)假定甲公司2013年報表已于2014年2月10日報出。2014年2月15日，法院判決甲公司應償還350萬元。編制甲公司的會計分錄。

　　(3)假定甲公司估計的擔保損失為100萬元。2014年2月15日，法院判決甲公司應償還350萬元，編制甲公司的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)甲公司該訴訟敗訴的可能性為90%，因此將估計的損失金額300萬元應確認為預計負債。相關會計分錄如下。

　　借：營業(yè)外支出——債務擔保損失 3 000 000

　　貸：預計負債——未決訴訟 3 000 000

　　(2)2014年2月15日，法院判決甲公司應償還350萬元。當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的預計負債之間的差額50萬元(350～300)，直接計入當期營業(yè)外支出。相關會計分錄如下。

　　借：預計負債——未決訴訟 3 000 000

　　營業(yè)外支出——債務擔保損失 500 000

　　貸：銀行存款 3 500 000

　　(3)2014年2月15日，法院判決甲公司應償還350萬元。此時甲公司應按重大會計差錯進行追溯調(diào)整。相關會計分錄如下。

　　借：預計負債——未決訴訟 l 000 000

　　以前年度損益調(diào)整 2 500 000

　　貸：銀行存款 3 500 000

　　此處調(diào)整所得稅和利潤分配。另外，在編N2014年年報日寸，應調(diào)增2013年利潤表中營業(yè)外支出250萬元，其余項目也應作相應調(diào)整。元，其余項目也應作相應調(diào)整。

　　37

　　甲公司持有乙公司有表決權股份的20%，能夠對乙公司生產(chǎn)經(jīng)營施加重大影響。2014年1月，乙公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨核算。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2014年實現(xiàn)凈利潤為1000萬元。假定不考慮所得稅影響。

　　要求：編制抵銷投資雙方未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的會計分錄。

　　本題考查的知識點在《輕松過關一》第20頁有講解，與第28頁判斷題第18題相似;

　　參考解析：

　　乙公司在該項交易中實現(xiàn)利潤300萬元(900—600)，其中的60萬元(300×20%)應從甲公司確認的投資收益中抵銷。甲公司的相關賬務處理如下。

　　(1)甲公司確認所占乙公司凈利潤份額200萬元(1000×20%)時。

　　借：長期股權投資——損益調(diào)整——乙公司 2 000 000

　　貸：投資收益 2 000 000

　　(2)抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益時。

　　借：投資收益 600 000

　　貸：長期股權投資——損益調(diào)整——乙公司 600 000

　　(3)前兩個分錄可合并為：

　　借：長期股權投資——損益調(diào)整——乙公司 1 400 000

　　貸：投資收益 1 400 000

　　其中，[1000-(900-600)]×20%=140(萬元)。甲公司如需編制合并報表，未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益60萬元應從存貨的賬面價值中抵銷。

　　借：長期股權投資——損益調(diào)整——乙公司 600 000

　　貸：存貨 600 000

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