五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
38
甲公司2×12年至2×14年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2×12年8月30日，甲公司購買丁公司持有的乙公司60%股權(quán)。購買合同約定，以2×12年7月31日經(jīng)評(píng)估確定的乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值52000萬元為基礎(chǔ)，甲公司以每股6元的價(jià)格定向發(fā)行6000萬股本公司股票作為對(duì)價(jià)，收購乙公司60%股權(quán)。
12月31日，甲公司向乙公司董事會(huì)派出7名成員，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。
12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以7月31日評(píng)估值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后的公允價(jià)值為54000萬元(有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。當(dāng)日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，盈余公積為9400萬元、未分配利潤為14600萬元;甲公司股票收盤價(jià)為每股6.3元。
該項(xiàng)交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評(píng)估費(fèi)100萬元、法律服務(wù)費(fèi)300萬元，為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬元。甲、乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。
(2)2×13年6月20日，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為300萬元，成本為216萬元。乙公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時(shí)即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至2×13年年底，甲公司尚未收到乙公司購買A產(chǎn)品價(jià)款。甲公司對(duì)賬齡在1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng))按照賬面余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(3)乙公司2×13年實(shí)現(xiàn)凈利潤6000萬元，其他綜合收益增加400萬元，未宣告分派現(xiàn)金股利。乙公司2×13年12月31日股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，其他綜合收益增加400萬元，盈余公積為10000萬元，未分配利潤為20000萬元。
其他有關(guān)資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率均為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，本題不考慮除增值稅和所得稅以外其他相關(guān)稅費(fèi)，售價(jià)均不含增值稅，上述有關(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
(1)計(jì)算該項(xiàng)合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并編制購買乙公司股權(quán)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制甲公司2×13年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整分錄和抵銷分錄。
參考解析：
(1)商譽(yù)=6000×6.3-54000×60%=5400(萬元)
借：長期股權(quán)投資 37800(6000×6.3)
貸：股本 6000
資本公積——股本溢價(jià) 31800
借：管理費(fèi)用 400(100+300)
資本公積——股本溢價(jià) 2000
貸：銀行存款 2400
(2)①合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資 3600(6000×60%)
貸：投資收益 3600
借：長期股權(quán)投資 240(400×60%)
貸：其他綜合收益 240
�、诘咒N分錄
借：股本 10000
資本公積 20000
其他綜合收益 400
盈余公積 10000(9400+6000×10%)
未分配利潤——年末 20000(14600+6000-6000×10%)
商譽(yù) 5400
貸：長期股權(quán)投資 41640(37800+3600+240)
少數(shù)股東權(quán)益 24160[(10000+20000+400+10000+20000)×40%]
借：投資收益 3600
少數(shù)股東損益 2400(6000 ×40%)
未分配利潤——年初 14600
貸：提取盈余公積 600
未分配利潤——年末 20000
借：營業(yè)收入 300
貸：營業(yè)成本 216
固定資產(chǎn)——原價(jià) 84
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 8.4(84÷5 ×6/12)
貸：管理費(fèi)用 8.4
借：遞延所得稅資產(chǎn) 18.9[(84-8.4)× 25%]
貸：所得稅費(fèi)用 18.9
借：應(yīng)付賬款 351
貸：應(yīng)收賬款 351
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 17.55(351×5%)
貸：資產(chǎn)減值損失 1 7.55
借：所得稅費(fèi)用 4.39(17.55×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 4.39
39
甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲公司申報(bào)2015年度企業(yè)所得稅時(shí)，涉及以下事項(xiàng)：
(1)2015年12月31日，甲公司對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備2000萬元。該商譽(yù)系2014年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司100%股權(quán)，對(duì)丁公司進(jìn)行吸收合并時(shí)形成的，初始計(jì)量金額為3000萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費(fèi)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，允許稅前扣除。
(2)2015年9月5日，甲公司以1200萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價(jià)值為1400萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)稅，在處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。
(3)2015年1月1日，甲公司開始對(duì)A設(shè)備計(jì)提折舊。A設(shè)備的成本為4000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為16年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。
(4)甲公司持有乙公司40%股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資系甲公司2014年2月8日購入，其初始投資成本為3000萬元，初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為200萬元。
2015年權(quán)益法核算確認(rèn)投資收益300萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。
(5)甲公司自行研發(fā)某項(xiàng)無形資產(chǎn)，2015年度共發(fā)生研發(fā)支出200萬元，其中研究階段支出20萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件支出60萬元，符合資本化條件支出120萬元形成無形資產(chǎn)，假定該無形資產(chǎn)于2015年7月30日達(dá)到預(yù)定用途，采用直線法按5年攤銷，無殘值，攤銷金額計(jì)人管理費(fèi)用。
(6)甲公司的C建筑物于2013年12月30日投入使用并直接對(duì)外出租，成本為6800萬元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2015年12月31日，已出租C建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為1100萬元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年;凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊。
(7)其他相關(guān)資料
�、�2014年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補(bǔ)的虧損2600萬元，甲公司對(duì)這部分未彌補(bǔ)虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)650萬元。
�、诩坠�2015年實(shí)現(xiàn)利潤總額6182萬元。
�、鄢鲜龈黜�(xiàng)外，甲公司會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。
�、芗坠绢A(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)未來期間適用所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化。
�、菁坠緦�(duì)上述交易或事項(xiàng)已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。
�、薷鶕�(jù)稅法規(guī)定未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)支出，按照發(fā)生額的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本150%攤銷。
要求：
(1)確定甲公司2015年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算相應(yīng)的暫時(shí)性差異，將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在“甲公司2015年暫時(shí)性差異計(jì)算表”內(nèi)。
(2)計(jì)算甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)、應(yīng)交所得稅并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄�！ ⒖冀馕觯�
(1)
(2)由于本年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額超過以前年度未彌補(bǔ)虧損總額，故原確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)650萬元在本年應(yīng)轉(zhuǎn)回;商譽(yù)減值產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異2000萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500萬元;固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異150萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬元;上述遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額均影響所得稅費(fèi)用，故2015年因遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=650-500-37.5=112.5(萬元)。
無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和其他綜合收益50萬元，不影響所得稅費(fèi)用;長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1780萬元，2015年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用=(500+6800÷20)×25%=210(萬元)。
2015年確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=112.5+210=322.5(萬元)。
應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤6182-彌補(bǔ)以前年度虧損2600+商譽(yù)減值準(zhǔn)備2000+固定資產(chǎn)多提折舊150-投資收益300-研發(fā)支出納稅調(diào)整金額46[(20+60+120÷5÷12×6)×50%]-投資性房地產(chǎn)調(diào)整金額840[(500+6800÷20]=4546(萬元)。
應(yīng)交所得稅=4546×25%=1136.5(萬元)。
借：所得稅費(fèi)用 1459(1136.5+322.5)
其他綜合收益 50
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 112.5
遞延所得稅負(fù)債 260(50+210)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1136.5
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