四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)

　　36

　　甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司2× 13年有關(guān)資料如下：

　　(1)2 × 13年1月1日，甲公司考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2340萬元(已計提壞賬準備280萬元)，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務(wù)，剩余款項應(yīng)在2×13年5月31日前支付;同時約定，乙公司如果截至5月31 日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司100萬元。當日，乙公司估計截至5月31 日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%。

　　(2)2×13年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項土地使用權(quán)和對丁公司股權(quán)投資(劃分為可供出售金融資產(chǎn))換入丙公司持有的對戊公司長期股權(quán)投資。甲公司土地使用權(quán)的原價為1200萬元，已攤銷200萬元，已計提減值準備100萬元，公允價值為1O00萬元，應(yīng)交綱營業(yè)稅50萬元1對丁公司股權(quán)投資的賬面價值和公允價值均為400萬元。其中，成本為350萬元，公允價值變動為5d萬元。甲公司換入的對戊公司長期股權(quán)投資采用成本法核算。丙公司對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1100萬元，未計提減值準備，公允價值為1200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價200萬元。

　　假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)計算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值和重組損益;并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(2)分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明理由。

　　(3)計算甲公司換出土地使用權(quán)應(yīng)確認的損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值=2340-400=1940(萬元);

　　甲公司應(yīng)確認重組損失=(2340-280)-1940=120(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　1940

　　壞賬準備　　280

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　120

　　貸：應(yīng)收賬款　　2340

　　(2)甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　理由：換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)均屬于非貨幣性資產(chǎn)且補價所占比例小于25%[或：200/(1000+400)=14.29%]。

　　(3)①甲公司換出土地使用權(quán)應(yīng)確認的損益=1000-(1200-200-100)-50=50(萬元)。

　�、诩坠痉秦泿判再Y產(chǎn)交換的分錄：

　　借：長期股權(quán)投資　　1200

　　累計攤銷　　200

　　無形資產(chǎn)減值準備　　100

　　銀行存款　　200

　　貸：無形資產(chǎn)　　1200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅　　50

　　營業(yè)外收入　　50

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本　　350

　　——公允價值變動　　50

　　借：其他綜合收益　　50

　　貸：投資收益　　50

　　37

　　藍天公司為一家以生產(chǎn)家電產(chǎn)品為主的工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人;藍天公司在編制2×14年財務(wù)報告過程中，對企業(yè)資產(chǎn)進行減值測試，有關(guān)情況如下：

　　藍天公司擁有A生產(chǎn)線和B生產(chǎn)線，分別生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品可以單獨對外銷售，兩條生產(chǎn)線組成了兩個資產(chǎn)組。由于市場競爭激烈，導(dǎo)致產(chǎn)品銷量大幅度減少，出現(xiàn)了減值跡象，在2×14年12月31日對這兩個資產(chǎn)組進行減值測試。有關(guān)資料如下：

　　(1)A生產(chǎn)線2×14年12月31日原值為720萬元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值為120萬元，已使用2年，已計提折舊120萬元，未計提減值準備，賬面價值為600萬元。經(jīng)對A生產(chǎn)線剩余8年未來現(xiàn)金流量進行預(yù)計并采用適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為774萬元;但藍天公司無法合理預(yù)計A生產(chǎn)線公允價值減去處置費用后的凈額。

　　(2)B生產(chǎn)線2×14年12月31 日原值為2400萬元，預(yù)計使用年限為8年，已使用4年，預(yù)計剩余使用年限為4年，已計提折舊1200萬元，未計提減值準備，賬面價值為1200萬元。經(jīng)對B生產(chǎn)線剩余4年未來現(xiàn)金流量進行預(yù)計并采用適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1320萬元;藍天公司預(yù)計B生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為1260萬元。

　　(3)藍天公司的總部一棟辦公樓，原值為1500萬元，已計提折舊900萬元，未計提減值準備，賬面價值為600萬元，預(yù)計剩余使用年限20年。該辦公樓用于公司生產(chǎn)銷售A、B兩條生產(chǎn)線的行政管理。

　　假設(shè)總部一棟辦公樓能夠按照各資產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值的相對比例進行合理分攤，且不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，填列“2×14年12月31日資產(chǎn)組減值測試表”。

　　(2)根據(jù)“2×14年12月31日資產(chǎn)組減值測試表”，分別計算A生產(chǎn)線、B生產(chǎn)線和總部辦公樓應(yīng)計提減值的金額，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)

　　(2)①A生產(chǎn)線應(yīng)計提減值=126×(600/900)=84(萬元)

　　A資產(chǎn)組計提減值應(yīng)當由總部辦公樓承擔部分=126×(300/900)=42(萬元)

　�、贐生產(chǎn)線應(yīng)計提減值=180×(1200/1500)=144(萬元)

　　B資產(chǎn)組計提減值應(yīng)當由總部辦公樓承擔部分=180 ×(300/1500)=36(萬元)

　　③辦公樓應(yīng)計提減值=42+36=78(萬元)

　　會計分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　306(126+180)

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備——A生產(chǎn)線　　84

　　——B生產(chǎn)線　　144

　　——辦公樓　　78

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