五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　38

　　甲公司是一家上市公司。有關(guān)資料如下：

　　(1)2015年1月1日，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方處取得了乙公司70%的股權(quán)，于同日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并完成了工商變更登記。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值為1元，每股市場價格為5元。甲公司與乙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并，適用的所得稅稅率均為25%。

　　(2)乙公司2015年1月1日(購買日)資產(chǎn)負債表有關(guān)項目信息列示如下：股東權(quán)益總額為64000萬元。其中：股本為10000萬元，資本公積為50000萬元，盈余公積為400萬元，未分配利潤為3600萬元。除一批存貨外，乙公司其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。該批存貨的賬面價值為20000萬元，經(jīng)評估的公允價值為21000萬元。

　　(3)乙公司2015年全年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，當(dāng)年提取盈余公積500萬元，年末向股東宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元，尚未支付。2015年11月10日，乙公司取得一項可供出售金融資產(chǎn)的成本為1000萬元，2015年12月31日其公允價值為1400萬元。除上述事項外，無其他所有者權(quán)益變動。

　　(4)截至2015年12月31日，購買日發(fā)生評估增值的存貨當(dāng)年已對外銷售80%。

　　(5)2015年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項列示如下：

　　①2015年7月10日，乙公司將其原值為500萬元，賬面價值為360萬元的某無形資產(chǎn)，以424萬元(含增值稅24萬元)的價格出售給甲公司，該無形資產(chǎn)預(yù)計剩余使用年限為5年，無殘值，甲公司和乙公司均采用直線法對其攤銷，無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用。截至2015年12月31日，乙公司尚未收到甲公司應(yīng)支付的款項，乙公司對其計提壞賬準備20萬元。

　�、�2015年6月113，乙公司向甲公司銷售商品一批，價格為1000萬元，增值稅稅額170萬元，商品銷售成本為800萬元，乙公司收到款項存人銀行。甲公司購進該商品本期40%未實現(xiàn)對外銷售，2015年年末，甲公司對剩余存貨進行檢查，并未發(fā)生存貨跌價損失。

　　假定不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費。

　　要求：

　　(1)編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

　　(2)計算合并商譽的金額。

　　(3)編制2015年12月31日合并報表中與調(diào)整乙公司存貨相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　(4)編制2015年12月31日合并報表中將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整到權(quán)益法的會計分錄。

　　(5)編制2015年12月31 日合并報表中有關(guān)抵銷分錄。

　　參考解析：

　　(1)借：長期股權(quán)投資　　50000(5×10000)

　　貸：股本　　10000

　　資本公積　　40000

　　(2)乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值=64000+(21000-20000)×(1-25%)=64750(萬元)，合并商譽=50000-64750×70%=4675(萬元)。

　　(3)借：存貨　　1000(21000-20000)

　　貸：資本公積　　1000

　　借：資本公積　　250(1000 ×25%)

　　貸：遞延所得稅負債　　250

　　借：營業(yè)成本　　800(1000×80%)

　　貸：存貨　　800

　　借：遞延所得稅負債　　200(800×25%)

　　貸：所得稅費用　　200

　　(4)乙公司按購買日公允價值調(diào)整后的凈利潤=5000-(21000-20000)×80%×(1-25%)=4400(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資　　3080(4400×70%)

　　貸：投資收益　　3080

　　借：投資收益　　1400(2000×70%)

　　貸：長期股權(quán)投資　　1400

　　借：長期股權(quán)投資　　210[(1400-1000)×(1-25%)×70%]

　　貸：其他綜合收益　　210

　　(5)①長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷

　　借：股本　　10000

　　資本公積　　50750(50000+1000-250)

　　其他綜合收益　　300[(1400-1000)×(1-25%)]

　　盈余公積　　900(400+500)

　　未分配利潤　　5500(3600+4400-500-2000)

　　商譽　　4675

　　貸：長期股權(quán)投資　　51890(50000+3080-1400+210)

　　少數(shù)股東權(quán)益　　20235[(10000+50750+300+900+5500)×30%]

　　②投資收益與利潤分配抵銷

　　借：投資收益　　3080

　　少數(shù)股東損益　　1320(4400×30%)

　　未分配利潤——年初　　3600

　　貸：提取盈余公積　　500

　　對所有者(或股東)的分配　　2000

　　未分配利潤　　5500

　�、蹜�(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷

　　借：應(yīng)付股利　　2000

　　貸：應(yīng)收股利　　2000

　�、軆�(nèi)部無形資產(chǎn)的抵銷

　　借：營業(yè)外收人　　40[(424-24)-360]

　　貸：無形資產(chǎn)　　40

　　借：無形資產(chǎn)　　4(40÷5×6/12)

　　貸：管理費用　　4

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　9[(40-4)×25%]

　　貸：所得稅費用　　9

　　借：少數(shù)股東權(quán)益　　8.1[(40-4-9)×30%]

　　貸：少數(shù)股東損益　　8.1

　�、輧�(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

　　借：應(yīng)付賬款　　424

　　貸：應(yīng)收賬款　　424

　　借：應(yīng)收賬款　　20

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　20

　　借：所得稅費用　　5(20×25%)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　5

　　借：少數(shù)股東權(quán)益　　4.5[(20-5)×30%]

　　貸：少數(shù)股東損益　　4.5

　�、迌�(nèi)部存貨的抵銷

　　借：營業(yè)收入　　1000

　　貸：營業(yè)成本　　1000

　　借：營業(yè)成本　　80[(1000-800)×40%]

　　貸：存貨80

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　20(80×25%)

　　貸：所得稅費用　　20

　　借：少數(shù)股東權(quán)益　　18[(80-20)×30%]

　　貸：少數(shù)股東損益　　18

　　借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金　　1170

　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金　　1170

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