四、計(jì)算分析題(本類題共2題,共22分,第1題10分,第2題12分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目,均須列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示,計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會計(jì)分錄,除題中有特殊要求外,只需寫出一級科目。)
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長江股份有限公司(以下簡稱“長江公司”)為上市公司,2015年和2016年與投資相關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下:
(1)2015年1月1日,長江公司發(fā)行股票1000萬股,自西湖公司取得甲公司80%的股份,能夠?qū)坠緦?shí)施控制。西湖公司和長江公司均屬于大海公司控制的子公司。長江公司股票公允價值為每股15元,每股面值為1元,長江公司另支付給證券承銷機(jī)構(gòu)發(fā)行費(fèi)用120萬元。
2015年1月1日甲公司股東權(quán)益總額為200013萬元,其中股本為10000萬元、資本公積為5000萬元、盈余公積為500萬元、未分配利潤為4500萬元.
甲公司2015年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為22000萬元。
(2)2015年10月1日,長江公司出售一項(xiàng)管理用專利權(quán)給甲公司。該專利權(quán)在長江公司的賬面價值為380萬元,銷售給甲公司的售價為500萬元。甲公司取得該專利權(quán)后,預(yù)計(jì)尚可使用壽命為10年,按照直線法攤銷,預(yù)計(jì)凈殘值為0。
至2015年12月31日,甲公司尚未支付專利權(quán)價款500萬元。長江公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備15萬元。2016年,甲公司支付購入專利權(quán)價款500萬元。
(3)其他相關(guān)資料:
、俨豢紤]相關(guān)稅費(fèi)。
、趦(nèi)部交易形成的專利權(quán)未發(fā)生減值。
③不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷。
要求:
(1)判斷長江公司取得甲公司股權(quán)的合并類型,并說明理由。
(2)編制長江公司購入甲公司80%股權(quán)的會計(jì)分錄。
(3)編制長江公司2015年度合并財務(wù)報表中與內(nèi)部無形資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。
(4)編制長江公司2016年度合并財務(wù)報表中與內(nèi)部無形資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。
參考解析:
(1)
該企業(yè)合并為同—控制下的企業(yè)合并。
理由:合并前后長江公司和西湖公司均受大海公司控制。
(2)
借:長期股權(quán)投資 16000(20000×80%)
貸:股本 1000
資本公積—股本溢價 15000
借:資本公積—股本溢價 120
貸:銀行存款 120
(3)
①抵銷內(nèi)部無形資產(chǎn)交易
借:營業(yè)外收入 120(500—380)
貸:無形資產(chǎn)—原價 120
借:無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 3(120÷10 × 3/12)
貸:管理費(fèi)用 3
、诘咒N內(nèi)部債權(quán)債務(wù)
借:應(yīng)付賬款 500
貸:應(yīng)收賬款 500
借:應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 15
貸:資產(chǎn)減值損失 15
(4)
①抵銷內(nèi)部無形資產(chǎn)交易
借:未分配利潤—年初 120
貸:無形資產(chǎn)—原價 120
借:無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 3
貸:未分配利潤—年初 3
借:無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 12(120÷10)
貸:管理費(fèi)用 12
②抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)
借:應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 15
貸:未分配利潤—年初 15
借:資產(chǎn)減值損失 15
貸:應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 15
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