五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。)
38
1.為提高閑置資金的使用效率，甲公司2016年度進(jìn)行了以下投資：
(1)1月1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價(jià)款9500萬元，另支付手續(xù)費(fèi)90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，實(shí)際年利率為7%，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。
12月31日，甲公司收到2016年度利息600萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。當(dāng)日市場年利率為5%。
(2)4月10日，購買丙公司首次公開發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時(shí)沒有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃。12月31日，丙公司股票的公允價(jià)值為每股12元。
(3)5月15日，從二級(jí)市場購買丁公司股票200萬股，共支付價(jià)款920萬元。取得丁公司股票時(shí).丁公司已宣告每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。尚未發(fā)放現(xiàn)金股利。
甲公司取得丁公司股票后，對(duì)丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票。
12月31日.丁公司股票公允價(jià)值為每股4.2元。
相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下：
(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;
(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3872。
相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/F，7%，5)=0.7130;
(P/F，5%，4)=0.8227;(P/F，6%，4)=0.7921;(P/F，7%，4)=0.7629。
本題中不考慮所得稅及其他因素。
要求：
(1)判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，并說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算甲公司2016年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)判斷甲公司持有的乙公司債券2016年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說明理由。如應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)判斷甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，并說明理由，并編制甲公司2016年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。
(5)判斷甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，并說明理由，并計(jì)算甲公司2016年度因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的收益。
參考解析：
(1)
甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為持有至到期投資。
理由：甲公司有充裕的現(xiàn)金，且管理層擬持有該債券至到期。
借：持有至到期投資—成本 10000
貸：銀行存款 9590.12
持有至到期投資—利息調(diào)整 409.88(10000-9590.12)
(2)
2016年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=9590.12×7%=671.31(萬元)，“持有至到期投資—利息調(diào)整”攤銷額=671.31-10000×6%=71.31(萬元)。
借：應(yīng)收利息 600
持有至到期投資—利息調(diào)整 71.31
貸：投資收益 671.31
借：銀行存款 600
貸：應(yīng)收利息 600
(3)
2016年12月31日持有至到期投資攤余成本=9590.12+71.31=9661.43(萬元);
2016年12月31日持有至到期投資未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400×(P/A，7%，4)+10000×(P/F，7%，4)=400×3.3872+10000×0.7629=8983.88(萬元);
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于2016年12月31日持有至到期投資攤余成本，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=9661.43-8983.88=677.55(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 677.55
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 677.55
【提示】持有至到期投資確認(rèn)減值時(shí)，按照購入時(shí)的實(shí)際利率折現(xiàn)確定未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
(4)
甲公司應(yīng)將購入丙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
理由：持有丙公司限售股權(quán)對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，且甲公司取得丙公司股票時(shí)沒有將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃，所以根據(jù)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
2016年12月31日會(huì)計(jì)處理為：
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 400
貸：其他綜合收益 400(100×12-800)
(5)
甲公司購入丁公司的股票投資應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。
理由：甲公司取得的丁公司股票公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，對(duì)丁公司不具有控制、共同控制或重大影響且甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票，所以應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。
2016年因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的收益=200×4.2-(920-200÷10×0.6)=-68(萬元)。
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