五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38

　　甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱“甲公司”)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2014年度財務(wù)報告于2015年4月10日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出，報出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)甲公司在2015年1月進(jìn)行內(nèi)部審計過程中。發(fā)現(xiàn)以下情況：

　�、�2014年7月1日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，成本為600萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，并于當(dāng)日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的1170萬元。銷售合同中還約定：甲公司2015年6月30日按1100萬元的不含增值稅價格回購該批商品。在編制2014年財務(wù)報表時，甲公司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷售處理，確認(rèn)了銷售收入1000萬元，應(yīng)交增值稅170萬元并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本600萬元。稅法規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。

　　②2014年12月1日，甲公司采用預(yù)收款方式向丙公司銷售C產(chǎn)品一批，售價為2000萬元，成本為1600萬元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1000萬元存入銀行。2014年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800萬元，并確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)出商品時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　③2014年12月31習(xí)，甲公司一項無形資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，當(dāng)日，如將該無形資產(chǎn)對外出售，預(yù)計售價為95萬元，預(yù)計相關(guān)稅費為5萬元;如繼續(xù)持有該無形資產(chǎn)，預(yù)計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為50萬元。甲公司據(jù)此于2014年12月31日就該無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備150萬元，并就此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值在發(fā)生實際損失前不得稅前扣除。

　�、芗坠�2014年發(fā)生了1000萬元廣告費支出，并已支付，發(fā)生時已作為銷售費用計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司2014年實現(xiàn)銷售收入6000萬元。

　　該暫時性差異符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，但甲公司2014年12月31日未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(2)2015年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下：

　�、�2015年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2014年12月銷售給戊公司的一批D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機關(guān)開具的進(jìn)貨退回相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，銷售成本為260萬元。至2015年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項。

　�、�2015年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收庚公司款項400萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2014年12月31日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計提了壞賬準(zhǔn)備100萬元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值在發(fā)生實際損失前不得稅前扣除。

　　(3)其他資料：

　　①上述產(chǎn)品銷售價格均為公允價格(不含增值稅);銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。

　�、诩坠具m用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;2014年度所得稅匯算清繳于2015年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2014年度納稅調(diào)整事項，均可進(jìn)行納稅調(diào)整;假定預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。

　�、奂坠景凑债�(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　要求：

　　(1)判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項的會計處理，哪些不正確(分別注明其序號)。

　　(2)對資料(1)中判斷為不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　　(3)判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，哪些屬于調(diào)整事項(分別注明其序號)。

　　(4)對資料(2)中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　　(逐筆編制涉及所得稅調(diào)整的會計分錄;合并編制涉及“利潤分配一未分配利潤”、“盈余公積一法定盈余公積”調(diào)整的會計分錄)。

　　參考解析：

　　(1)

　　資料(1)中處理不正確的交易或事項有：①、②、③、④。

　　(2)

　　事項①調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整1000

　　貸：其他應(yīng)付款1000

　　借：發(fā)出商品600

　　貸：以前年度損益調(diào)整600

　　借：以前年度損益調(diào)整50

　　[(1100-1000)÷2]

　　貸：其他應(yīng)付款50

　　借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅112.5

　　[(1000-600+50)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整112.5

　　事項②調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整1000

　　貸：預(yù)收賬款1000

　　借：庫存商品800

　　貸：以前年度損益調(diào)整800

　　借：遞延所得稅負(fù)債50

　　貸：以前年度損益調(diào)整50

　　事項③調(diào)整分錄：

　　借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40

　　貸：以前年度損益調(diào)整40

　　借：以前年度損益調(diào)整10(40×25%)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)10

　　事項④調(diào)整分錄：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)25

　　[(1000-6000×15%)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整25

　　(3)

　　資料(2)中屬于調(diào)整事項的有：①、②。

　　(4)

　　事項①調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整300

　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51

　　貸：應(yīng)收賬款351

　　借：庫存商品260

　　貸：以前年度損益調(diào)整260

　　借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅10

　　[(300-260)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整10

　　事項②調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整300(400-100)

　　貸：壞賬準(zhǔn)備300

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)75(300×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整75

　　合并編制涉及“利潤分配一未分配利潤”和“盈余公積一法定盈余公積”調(diào)整的會計分錄：

　　借：利潤分配一未分配利潤687.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整687.5

　　借：盈余公積一法定盈余公積68.75

　　貸：利潤分配一未分配利潤68.75

　　注：

　　以前年度損益調(diào)整=-1000+600-50+112.5-1000+800+50+40-10+25-300+260+10-300+75=-687.5(萬元)。

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