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2016年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)習(xí)題(28)

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  股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

  多項(xiàng)選擇題

  關(guān)于權(quán)益結(jié)算的股份支付的計(jì)量,下列說(shuō)法中正確的有(  )。

  A.應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量,不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)

  B.對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量

  C.對(duì)于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

  D.對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)計(jì)入資本公積中的股本溢價(jià)

  【正確答案】 AC

  【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則。

  【答案解析】 對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ),按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。

  多項(xiàng)選擇題

  下列關(guān)于股份支付的會(huì)計(jì)處理中,正確的有(  )。

  A.以回購(gòu)股份獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的,應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理

  B.在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,將取得職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用

  C.權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)在可行權(quán)日后對(duì)已確認(rèn)成本費(fèi)用和所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整

  D.為換取職工提供服務(wù)所發(fā)生的以權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)以所授予權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

  【正確答案】 ABD

  【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則。

  【答案解析】 權(quán)益結(jié)算的股份支付在授予日到可行權(quán)日期間以授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)成本費(fèi)用和所有者權(quán)益,可行權(quán)日以后就不對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用和權(quán)益進(jìn)行調(diào)整,選項(xiàng)C不正確。

  多項(xiàng)選擇題

  下列關(guān)于企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理中,正確的有( )。

  A.初始確認(rèn)時(shí)以企業(yè)所承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量

  B.初始確認(rèn)時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益

  C.可行權(quán)日后相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

  D.可行權(quán)日后不對(duì)其權(quán)益工具的公允價(jià)值變動(dòng)予以確認(rèn)

  【正確答案】 AC

  【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則。

  【答案解析】 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ),按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)計(jì)入負(fù)債,并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)算,將其變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益,選項(xiàng)A和C正確。

  判斷題

  企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的,屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。( )

  √

  ×

  【正確答案】 ×

  【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則。

  【答案解析】 企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工,即進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì),屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付。

  多項(xiàng)選擇題

  關(guān)于股份支付的計(jì)量,下列說(shuō)法中正確的有(  )。

  A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量

  B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量,不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)

  C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量,不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)

  D.無(wú)論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付,還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,均應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量

  【正確答案】 AC

  【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則。

  【答案解析】 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量,選項(xiàng)B不正確;以權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量,不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng),選項(xiàng)D不正確。

  股份支付的處理

  判斷題

  對(duì)以權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,無(wú)論是否立即可行權(quán),在授予日均不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(  )

  √

  ×

  【正確答案】 ×

  【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是股份支付的處理。

  【答案解析】 除了立即可行權(quán)的股份支付外,無(wú)論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。立即可行權(quán)的股份支付在授予日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

  單項(xiàng)選擇題

  以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,企業(yè)應(yīng)在可行權(quán)日之后的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量有關(guān)相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值,并將其與賬面價(jià)值的差額列示在利潤(rùn)表中的項(xiàng)目為(  )。

  A.投資收益

  B.管理費(fèi)用

  C.營(yíng)業(yè)外收入

  D.公允價(jià)值變動(dòng)收益

  【正確答案】 D

  【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是股份支付的處理。

  【答案解析】 對(duì)應(yīng)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用,負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

  單項(xiàng)選擇題

  2010年1月1日,甲公司向50名高管人員每人授予2萬(wàn)份股票期權(quán),這些人員從被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿2年,即可按每股6元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)甲公司2萬(wàn)股普通股股票(每股面值1元)。該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每股12元。2011年10月20日,甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股15元的價(jià)格回購(gòu)本公司普通股股票100萬(wàn)股,擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi),甲公司沒(méi)有高管人員離職。2011年12月31日,高管人員全部行權(quán),當(dāng)日甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股16元。2011年12月31日,甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價(jià)為(  )萬(wàn)元。

  A.200

  B.300

  C.500

  D.1 700

  【正確答案】 B

  【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是股份支付的處理。

  【答案解析】 行權(quán)時(shí)收到的款項(xiàng)=50×2×6=600(萬(wàn)元),沖減的“資本公積——其他資本公積”=50×2×12=1 200(萬(wàn)元),沖減的庫(kù)存股=100×15=1 500(萬(wàn)元),行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價(jià)=600+1 200-1 500=300(萬(wàn)元)。

  判斷題

  公司回購(gòu)股份形成庫(kù)存股用于職工股權(quán)激勵(lì)的,在職工行權(quán)購(gòu)買(mǎi)本公司股份時(shí),所收款項(xiàng)和等待期內(nèi)根據(jù)職工提供服務(wù)所確認(rèn)的相關(guān)資本公積的累計(jì)金額之和,與交付給職工庫(kù)存股成本的差額,應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。(  )

  √

  ×

  【正確答案】 ×

  【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是股份支付的處理。

  【答案解析】 在職工行權(quán)購(gòu)買(mǎi)本企業(yè)股份時(shí),企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)交付職工的庫(kù)存股成本和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計(jì)金額,同時(shí)按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))。

  單項(xiàng)選擇題

  在可行權(quán)日之后,與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付有關(guān)的應(yīng)付職工薪酬公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)將該變動(dòng)金額計(jì)入(  )。

  A.當(dāng)期損益

  B.盈余公積

  C.資本公積

  D.未分配利潤(rùn)

  【正確答案】 A

  【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是股份支付的處理。

  【答案解析】 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,可行權(quán)日后負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

  單項(xiàng)選擇題

  下列關(guān)于股份支付會(huì)計(jì)處理的表述中,不正確的是(  )。

  A.股份支付的確認(rèn)和計(jì)量,應(yīng)以符合相關(guān)法規(guī)要求、完整有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)

  B.對(duì)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的,應(yīng)按所授予權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值計(jì)量

  C.對(duì)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

  D.對(duì)以權(quán)益結(jié)算的股份支付,在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整

  【正確答案】 D

  【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是股份支付的處理。

  【答案解析】 以權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)當(dāng)以該權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值計(jì)量,在可行權(quán)日之后不需要將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

  企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會(huì)計(jì)處理

  判斷題

  企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司直接向其子公司高管人員授予母公司股份的,母公司應(yīng)在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值,并將其公允價(jià)值的變動(dòng)額計(jì)入當(dāng)期損益。(  )

  √

  ×

  【正確答案】 ×

  【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會(huì)計(jì)處理。

  【答案解析】 企業(yè)集團(tuán)股份支付,母公司向子公司的高管人員授予母公司股份的,母公司應(yīng)將其作為權(quán)益結(jié)算的股份支付,按照授予日的公允價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積。

  計(jì)算題

  甲公司為乙公司的母公司,經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn),甲公司2010年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,其主要內(nèi)容為:甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10 000份現(xiàn)金股票增值權(quán),行權(quán)條件為乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)6%,截止2011年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為7%,截止2012年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為8%;從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起,每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相關(guān)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金,行權(quán)期為3年。

  乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)5%,本年度沒(méi)有管理人員離職。該年末,甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止2011年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到7%,未來(lái)1年將有2名管理人員離職。

  2011年度,乙公司有3名管理人員離職,實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)7%。該年末,甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止2012年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到10%,未來(lái)1年將有4名管理人員離職。

  2012年10月20日,甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬(wàn)元。2012年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前,乙公司有1名管理人員離職。

  每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下:2010年1月1日為9元;2010年12月31日為10元;2011年12月31日為12元;2012年10月20日為11元。本題不考慮稅費(fèi)和其他因素。

  要求:

  (1)計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司2010年度和2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表管理費(fèi)用的影響,并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

  (2)計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對(duì)甲公司2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表管理費(fèi)用的影響,并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

  【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會(huì)計(jì)處理。

  【答案解析】 (1)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表管理費(fèi)用的影響=(50-2)×1×10×1/2=240(萬(wàn)元)

  相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理:甲公司在其2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和管理費(fèi)用240萬(wàn)元。

  股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表管理費(fèi)用的影響=(50-3-4)×1×12×2/3-240=104(萬(wàn)元)

  相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理:甲公司在其2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和管理費(fèi)用104萬(wàn)元。

  (2)2012年:

  股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對(duì)甲公司2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表管理費(fèi)用的影響=[(50-3-1)×1×11×3/3-240-104]+(600-506)=256(萬(wàn)元)

  或:

  股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對(duì)甲公司2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=600-344=256(萬(wàn)元)

  相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理:

 、偌坠驹谄2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為加速可行權(quán)處理,原應(yīng)在剩余期間內(nèi)確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)在2012年度全部確認(rèn)。

 、谘a(bǔ)償?shù)默F(xiàn)金與因股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

  判斷題

  甲公司是乙公司的母公司,甲公司以自身權(quán)益工具作為股份支付授予乙公司管理層員工,甲公司在等待期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)借記科目為管理費(fèi)用。( )

  √

  ×

  【正確答案】 ×

  【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會(huì)計(jì)處理。

  【答案解析】 結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的,應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資,同時(shí)確認(rèn)資本公積(其他資本公積)或負(fù)債。

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