四、計算題

　　1

　　[答案] 按照規(guī)定，在首次執(zhí)行日對資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異的所得稅影響進行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。

　　(1)存貨項目產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=450-400=50(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)余額=50×25%=12.5(萬元)

　　固定資產(chǎn)項目產(chǎn)生的應納稅暫時性差異=1 100-1 000=100(萬元)

　　遞延所得稅負債余額=100×25%=25(萬元)

　　預計負債項目產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=150-0=150(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)余額=150×25%=37.5(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)合計=12.5+37.5=50(萬元)

　　(2)相關賬務處理：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 50

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　25

　　遞延所得稅負債　　　　　　25

　　借：利潤分配——未分配利潤 2.5

　　貸：盈余公積 　　　　　　　　　2.5

　　[該題針對“會計政策變更”知識點進行考核]

　　2

　　[答案] (1)計算甲公司20×8年度應計提的設備折舊額。

　　甲公司20×8年度應計提的設備的折舊額=(6 000-1 500)×5/15=1 500(萬元)

　　(2)計算20×8年度專利權的攤銷額

　　按照變更后的會計政策：

　　20×6年專利權攤余價值=2 400-2 400÷16=2 250(萬元)

　　20×6年應提減值準備=2 250-2 100=150(萬元)

　　20×7年應攤銷專利權價值=2 100÷15=140(萬元)

　　20×7年應提減值準備=(2 100-140)-1 800=160(萬元)

　　20×8年應攤銷專利權價值=1 800÷14=128.57(萬元)

　　(3)計算甲公司會計政策變更的累積影響數(shù)，并編制會計政策變更相關的會計分錄。

　　專利權：

　　按新的會計政策追溯調(diào)整，20×8年1月1日無形資產(chǎn)的賬面價值=2 400-150-150-140-160=1 800(萬元)，此時無形資產(chǎn)的計稅基礎=2 400-150×2=2 100(萬元)，累計產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異為300萬元。則遞延所得稅資產(chǎn)為：300×25%=75(萬元)。

　　借：利潤分配——未分配利潤 225

　　遞延所得稅資產(chǎn) 75

　　累計攤銷 10

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備 310

　　借：盈余公積——法定盈余公積 22.5

　　盈余公積——任意盈余公積 11.25

　　貸：利潤分配——未分配利潤 33.75

　　[該題針對“會計政策變更”知識點進行考核]

　　五、綜合題

　　1

　　[答案] (1)判斷A公司的會計處理是否正確，并說明理由：

　　①處理不對。應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法時應追溯調(diào)整，計提的無形資產(chǎn)減值準備形成可抵扣暫時性差異，影響所得稅費用和遞延所得稅資產(chǎn)。

　�、谔幚聿粚�。按會計準則規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的不能資本化的開辦費應于發(fā)生時直接計入當期管理費用，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，影響所得稅費用和遞延所得稅資產(chǎn)。

　　③處理不對。研究期間的費用不能計入無形資產(chǎn)，而應計入當期損益;同時不產(chǎn)生暫時性差異，不影響遞延所得稅負債。

　�、芴幚碚�確。按新準則接受的現(xiàn)金捐贈應計入營業(yè)外收入。

　　(2)調(diào)整分錄

　　①借：遞延所得稅資產(chǎn) 50

　　貸：以前年度損益調(diào)整 50

　�、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整 600

　　貸：長期待攤費用 600

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 150

　　貸：以前年度損益調(diào)整 150

　　③借：以前年度損益調(diào)整 40

　　累計攤銷 10

　　貸：無形資產(chǎn) 50

　　借：遞延所得稅負債 10

　　貸：以前年度損益調(diào)整 10

　�、芙瑁豪麧櫡峙洹�—未分配利潤 430

　　貸：以前年度損益調(diào)整 430

　　借：盈余公積 43

　　貸：利潤分配——未分配利潤 43

　　(3)調(diào)整報表 單位：萬元

　　[該題針對“會計政策變更”,“會計估計變更，會計差錯更正”知識點進行考核]

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