五、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 (1)判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說(shuō)明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(1)甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)該劃分為持有至到期投資，因?yàn)椤肮芾韺訑M持有該債券至到期”。

　　甲公司取得乙公司債券時(shí)的賬務(wù)處理是：

　　借：持有至到期投資——成本 5 000

　　貸：銀行存款 4 795

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 205

　　(2)計(jì)算甲公司2012年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　甲公司2012年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益=4 795×7%=335.65(萬(wàn)元)

　　相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是：

　　借：應(yīng)收利息 300(5000×6%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 35.65

　　貸：投資收益 335.65( 4 795×7% )

　　借：銀行存款 300

　　貸：應(yīng)收利息 300

　　(3)判斷甲公司持有乙公司債券2012年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說(shuō)明理由。如需計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　2012年12月31日，持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200×(P/A,7%,4)+5 000×(P/S,7%,4)=200×3.3872 + 5 000×0.7629=4491.94(萬(wàn)元)，其賬面價(jià)值為4830.65(4 795+35.65)萬(wàn)元。因其賬面價(jià)值大于其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，所以該項(xiàng)金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額=4830.65-4491.94 =338.71(萬(wàn)元)，賬務(wù)處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　　338.71

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 　338.71

　　(4)判斷甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說(shuō)明理由，并編制甲公司2012年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因?yàn)槌钟斜鞠奘酃蓹?quán)且對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　2012年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 400(12×100-800)

　　貸：資本公積――其他資本公積 400

　　(5)判斷甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說(shuō)明理由，并計(jì)算甲公司2012年度因持有丁公司股票確認(rèn)的損益。

　　甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)，因?yàn)椤肮芾韺訑M隨時(shí)出售丁公司股票”。

　　甲公司2012年度因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益=4.2×200-(920-200/10×0.6)=-68(萬(wàn)元)。

　　(6)判斷甲公司2012年1月1日將持有戊公司股票重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

　　甲公司將持有的戊公司股票進(jìn)行重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是不正確的。因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)不能與其他金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。

　　更正的分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2400

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 308

　　盈余公積 30.8

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 277.2

　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 2408

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 300

　　資本公積——其他資本公積 308

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) [200×(10-10.5)]100

　　貸：資本公積——其他資本公積 100

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　(7)判斷甲公司2013年12月31日出售己公司債券的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明判斷依據(jù)。

　　甲公司“對(duì)剩余債券仍作為持有至到期投資核算”的處理不正確。因?yàn)榧坠緦⑸形吹狡诘某钟兄恋狡谕顿Y出售了，并且相對(duì)于該類投資在出售前的總額較大，所以需要在出售后將剩余的對(duì)乙公司、己公司的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【答疑編號(hào)10923536,】

　　2、

　　【正確答案】 (1)逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào)即可);

　　資料(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)的會(huì)計(jì)處理都不正確。

　　(2)對(duì)于其會(huì)計(jì)處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄;

　　對(duì)第一個(gè)事項(xiàng)：

　　借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外收入　3 000

　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　3 000

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　750

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 750

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2 250

　　貸：以前年度損益調(diào)整 2 250

　　借：盈余公積 225

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)225

　　對(duì)第二個(gè)事項(xiàng)：

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34

　　貸：預(yù)收賬款 234

　　借：庫(kù)存商品140

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅15

　　(200-140)×25% =25

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用15

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 45

　　貸：以前年度損益調(diào)整45

　　借：盈余公積 4.5

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 4.5

　　對(duì)第三個(gè)事項(xiàng)：

　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 400

　　累計(jì)攤銷 100

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 500

　　借：遞延所得稅負(fù)債 100

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 100

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)300

　　貸：以前年度損益調(diào)整300

　　借：盈余公積30

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 30

　　對(duì)第四個(gè)事項(xiàng)：

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500

　　貸：預(yù)收賬款500

　　借：發(fā)出商品 350

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350

　　所得稅費(fèi)用的調(diào)整：由于預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用的影響。同時(shí)存貨部分由于其賬面價(jià)值350萬(wàn)元和計(jì)稅基礎(chǔ)0不同，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異350萬(wàn)元，所以調(diào)整分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 125(500×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 37.5

　　遞延所得稅負(fù)債 87.5(350×25%)

　　對(duì)第五個(gè)事項(xiàng)：

　　辭退福利應(yīng)該通過(guò)應(yīng)付職工薪酬科目核算，并且無(wú)論辭退的是哪個(gè)部門的員工，都應(yīng)該通過(guò)“管理費(fèi)用”核算。

　　最有可能接受辭退計(jì)劃的職工人數(shù)=10×10%+12×30%+15×60%=13.6(人)

　　預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額=13.6×10=136(萬(wàn)元)

　　更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 136

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 150

　　貸：庫(kù)存商品 150

　　應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 136

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 34(136×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用34

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)102

　　貸：以前年度損益調(diào)整102

　　借：盈余公積10.2

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 10.2

　　對(duì)第六個(gè)事項(xiàng)：

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700

　　貸：其他應(yīng)付款700

　　借：發(fā)出商品600

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600

　　借：以前年度損益調(diào)整——財(cái)務(wù)費(fèi)用 8(40/5)

　　貸：其他應(yīng)付款 8

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 108

　　貸：以前年度損益調(diào)整 108

　　借：盈余公積 10.8

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 10.8

　　(3)調(diào)整利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表的相關(guān)項(xiàng)目的金額。

　　2×13年利潤(rùn)表中“本期金額”欄目中：

　　營(yíng)業(yè)收入減少1 400萬(wàn)元(-②200-④500-⑥700)

　　營(yíng)業(yè)成本減少1 090萬(wàn)元(-②140-④350-⑥600)

　　管理費(fèi)用增加536萬(wàn)元(③400+⑤136)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用增加8萬(wàn)元(⑥8)

　　營(yíng)業(yè)外收入減少3000萬(wàn)元(①-3 000)

　　所得稅費(fèi)用減少936.5萬(wàn)元

　　凈利潤(rùn)減少2917.5萬(wàn)元

　　2×13年所有者權(quán)益變動(dòng)表中“本年金額”欄目中：

　　提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄減少291.75萬(wàn)元

　　提取盈余公積項(xiàng)目中未分配利潤(rùn)一欄增加291.75萬(wàn)元

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“日后調(diào)整事項(xiàng)的具體處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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