39甲公司為上市公司，內(nèi)審部門在審核公司及下屬子公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表時，對以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提出質(zhì)疑：

　　(1) 1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自2012年1月1日至2016年12月31日期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6000萬元，己計(jì)提折舊750萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場售價為5500萬元;市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。.1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。

　　甲公司會計(jì)處理：2012年確認(rèn)營業(yè)外支出750萬元，管理費(fèi)用300萬元。

　　(2) 2012年8月1日，甲公司與丁公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向丁公司銷售最近開發(fā)的C商品1000件，售價(不含增值稅)為500萬元，增值稅稅額為85萬元;甲公司于合同簽訂之日起10日內(nèi)將所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品當(dāng)日支付全部款項(xiàng);丁公司有權(quán)于收到C商品之日起6個月內(nèi)無條件退還C商品。2012年8月5日，甲公司將1000件C商品交付丁公司并開出增值稅專用發(fā)票，同時，收到丁公司支付的款項(xiàng)585萬元。該批C商品的成本為400萬元。由于C商品系初次銷售，甲公司無法估計(jì)退貨的可能性。

　　甲公司對上述交易的會計(jì)處理為：

　　借:銀行存款 585

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 400

　　貸：庫存商品 400

　　(3) 經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司2012年10月10日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將一項(xiàng)專利的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為500萬元，乙公司應(yīng)于2013年1月10日前支付上述款項(xiàng);甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2013年1月20日前完成專利權(quán)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

　　甲公司專利權(quán)系2007年10月達(dá)到預(yù)定用途并投人使用，成本為1200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，無殘值，采用直線法攤銷，至2012年9月30日未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　2012年度，甲公司對該專利權(quán)共攤銷了120萬元，相關(guān)會計(jì)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用 120

　　貸：累計(jì)攤銷 120

　　(4) 2×12年1月1日，甲公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500萬元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資，2012年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價值為1850萬元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。

　　甲公司會計(jì)處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 1850

　　貸：持有至到期投資 1750

　　投資收益 100

　　其他相關(guān)資料：上述所涉及公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，涉及的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)未實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅，除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，不考慮提取盈余公積等因素。

　　要求：根據(jù)資料(1)至(4)，逐項(xiàng)判斷甲公司會計(jì)處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制有關(guān)差錯更正的會計(jì)分錄(相關(guān)差錯按當(dāng)期差錯更正處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計(jì)分錄)。

　　參考解析

　　【答案】

　　(1) 資料(1)會計(jì)處理不正確。

　　理由：對于售后租回交易形成經(jīng)營租賃的情況，該交易不是按照公允價值達(dá)成的，售價低于資產(chǎn)的公允價值，并且該損失將由低于市價的未來租賃付款額補(bǔ)償，應(yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期內(nèi)。

　　更正會計(jì)處理如下：

　　借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 750

　　貸：營業(yè)外支出 750[(6000-750)-4500]

　　借：管理費(fèi)用 150(750/5)

　　貸：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 150

　　(2) 資料(2)會計(jì)處理不正確。

　　理由：附有銷售退回條件的商品，如不能根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確定退貨可能性，發(fā)出商品時風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　更正會計(jì)處理如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 500

　　貸：預(yù)收賬款 500

　　借：發(fā)出商品 400

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 400

　　(3) 事項(xiàng)(3)會計(jì)處理不正確。

　　理由：持有待售的無形資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起不再攤銷，應(yīng)按照賬面價值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。

　　該專利權(quán)至2x12年9月30日累計(jì)攤銷=1200+10x5=600(萬元)，賬面價值=12〇0-600=600(萬元)，2xl2年1~9月份攤銷額=1200/10x9/12=90(萬元)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=600-500=100(萬元)。

　　更正會計(jì)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 100

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

　　借：累計(jì)攤銷 30(120-90)

　　貸：管理費(fèi)用 30

　　(4) 事項(xiàng)(4)的會計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司因持有至到期投資處置部分的金額較大，且不屬于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，剩余部分投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益。

　　更正會計(jì)處理如下：

　　借：投資收益 100

　　貸：資本公積 100

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