2、

　　【正確答案】 (1)判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說明原因。

　　屬于非同一控制下企業(yè)合并，因?yàn)榧�、乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=1500×6=9000(萬元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9000

　　貸：股本 1500

　　資本公積——股本溢價(jià) 7500

　　借：資本公積——股本溢價(jià) 50

　　貸：銀行存款 50

　　(3)確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2013年12月31日的賬面價(jià)值。

　　2013年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為9000萬元。

　　(4)編制甲公司2013年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整抵銷分錄。

　　①對(duì)子公司報(bào)表進(jìn)行調(diào)整：

　　借：固定資產(chǎn) 400(1200-800)

　　存貨 200(700-500)

　　貸：資本公積 600

　　借：管理費(fèi)用 50[(1200-800)/8]

　　營(yíng)業(yè)成本 80[(700-500)×40%]

　　貸：固定資產(chǎn) 50

　　存貨 80

　�、趯�(duì)內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷：

　　a.借：營(yíng)業(yè)收入 700(100×7)

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 700

　　借：營(yíng)業(yè)成本 80

　　貸：存貨 80[(7-5)×40]

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 20(80×25%)

　　貸：所得稅費(fèi)用 20

　　b.借：應(yīng)付債券 618 [600+600×6%×(6/12)]

　　貸：持有至到期投資 618

　　借：投資收益 18[600×6%×(6/12)]

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 18

　　c.借：營(yíng)業(yè)收入 1440

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 1200

　　固定資產(chǎn) 240

　　借：固定資產(chǎn) 12[240/10×(6/12)]

　　貸：管理費(fèi)用 12

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 57[(240-12)×25%]

　　貸：所得稅費(fèi)用 57

　　借：應(yīng)付賬款 1684.8

　　貸：應(yīng)收賬款 1684.8

　　借：應(yīng)收賬款 72

　　貸：資產(chǎn)減值損失 72

　　借：所得稅費(fèi)用 18(72×25%)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 18

　　d.借：營(yíng)業(yè)收入 120

　　貸：管理費(fèi)用 120

　　③按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資：

　　乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1638-50-80-80-(1440-1200)+12=1200(萬元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 960(1200×80%)

　　貸：投資收益 960

　�、荛L(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷：

　　借：實(shí)收資本 4000

　　資本公積 2600(2000+600)

　　盈余公積 1163.8(1000+1638×10%)

　　未分配利潤(rùn)——年末 3036.2(2000+1200-1638×10%)

　　商譽(yù) 1320(9000-9600×80%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9960(9000+960)

　　少數(shù)股東權(quán)益 2160(10800×20%)

　�、萃顿Y收益與利潤(rùn)分配的抵銷

　　借：投資收益 960(1200×80%)

　　少數(shù)股東損益 240(1200×20%)

　　未分配利潤(rùn)——年初 2000

　　貸：提取盈余公積 163.8(1638×10%)

　　未分配利潤(rùn)——年末 3036.2

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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