37甲公司于2012年1月1日動工興建一幢辦公樓，工期為一年，公司為建造辦公樓發(fā)生有關(guān)借款業(yè)務(wù)如下：

　　(1)專門借款有兩筆，分別為：

　　①2012年1月1日專門借款3000萬元，借款期限為3年，年利率8%，利息年末支付。

　　②2012年7月1日專門借款3000萬元，借款期限為5年，年利率6%，利息年末支付。

　　限制專門借款資金用于固定收益?zhèn)亩唐谕顿Y，假定短期投資年收益率為6%，于每個月末收取。

　　(2)辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：

　�、購腁銀行取得長期借款1500萬元，期限為2011年12月1日至2013年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

　�、诎l(fā)行公司債券1500萬元，發(fā)行日為2012年4月1日，期限為5年，年利率為5%，按年支付利息。

　　(3)工程采用出包方式，2012年支出如下：

　　1月1日支付工程進度款2250萬元;

　　7月1日支付工程進度款4500萬元;

　　10月1日支付工程進度款1500萬元;

　　辦公樓于2012年12月31日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　要求：

　　(1)計算專門借款的資本化金額并編制相關(guān)會計分錄。

　　(2)計算一般借款的費用化金額并編制相關(guān)會計分錄。

　　(3)計算辦公樓的人賬價值并編制相關(guān)會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析

　　(1)專門借款的應(yīng)付利息=3000×8%+3000×6%×6/12=330(萬元)

　　到期投資收益=750×6%×6/12=22.5(萬元)

　　資本化金額=330-22.5=307.5(萬元)

　　借：在建工程307.5

　　應(yīng)收利息22.5

　　貸：應(yīng)付利息330

　　(2)一般借款的應(yīng)付利息=1503×6%+1500×5%x9/12=90+75×3/4=146.25(萬元)

　　累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

　　=750×6/12+1500×3/12=750(萬元)

　　一般借款利息費用資本化率=(1500×6%+1500×5%×9/12)/(1500+1500)=4.875%

　　一般借款利息費用資本化金額=750×4.875%=36.56(萬元)

　　一般借款利息費用費用化金額=146.25-36.56=109.69(萬元)

　　借：在建工程36.56

　　財務(wù)費用109.69

　　貸：應(yīng)付利息146.25

　　(3)辦公樓的入賬價值=2250+4500+1500+307.5+36.56=8594.06(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)8594.06

　　貸：在建工程8594.06

　　【解析】為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借人專門借款的，應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額(利息凈支出)確定。

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