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四、計(jì)算分析題
1. [答案}
(1)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，應(yīng)將收到的發(fā)行價(jià)格總額分拆為負(fù)債成份和權(quán)益成份。
負(fù)債成份公允價(jià)值 = 10000×(P/F, 8% ,3) + 10000×3%×(P/A, 8% ,3) = 10000×O.7938 + 300×2.5771 = 7938 + 773.13 = 8711.13 (萬元);權(quán)益成份公允價(jià)值 = 10000 - 8711.13 = 1288.87 (萬元)。
2012 年1 月1 日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄是:
借:銀行存款 10000
應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券一一利息調(diào)整 1288.87
貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券一一面值 10000
資本公積一一其他資本公積 1288.87
(2) 該筆借款費(fèi)用資本化期間為2012 年1 月1 日至2013 年12 月31 日。
2012 年應(yīng)付利息=債券面值× 票面利率 = 10000×3 % = 300 (萬元); 2012 年利息費(fèi)用 =期初攤余成本×實(shí)際利率 = 8711.13 ×8% = 696.89 (萬元)。 2012 年年來計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄是:
借:在建工程 696.89
貸:應(yīng)付利息 300
應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券一一利息調(diào)整 396.89
年末支付利息時(shí):
借:應(yīng)付利息 300
貸:銀行存款 300
(3) 2013 年應(yīng)付利息 = 債券面值×票面利率 = 10000×3 % = 300 (萬元);2013 年利息費(fèi)用 = 期初攤余成本×實(shí)際利率 = (8711.13 + 396.89)×8% = 728.64 (萬元)。2013 年年末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄是:
借:在建工程 728.64
貸:應(yīng)付利息 300
應(yīng)付債券一一一可轉(zhuǎn)換公司債券一一利息調(diào)整 428.64
年末支付利息時(shí):
借:應(yīng)付利息 300
貸:銀行存款 300
(4) 轉(zhuǎn)換的股數(shù)=轉(zhuǎn)換的債券面值/換股率 = (10000×80%)/5 = 1600 (萬股)。轉(zhuǎn)換時(shí)的會(huì)計(jì)分錄是:
借:應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券一一面值 8000 (10000×80% )
資本公積一一其他資本公積 1031.10 (1288.87×80% )
貸:應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券一一利息調(diào)整 370.67
[(1288.87 - 396.89 …428.64)×80% ]
股本 1600 (1600×1)
資本公積一一股本溢價(jià) 7060.43
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