四、計算分析題

　　1.【答案】

　　(1)2010年1月5日取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)一成本2000

　　應收利息60

　　投資收益40

　　貸：銀行存款2100

　　(2)1月15日收到2009年下半年的利息60萬元

　　借：銀行存款60

　　貸：應收利息60

　　(3)3月31日，該債券公允價值為2200萬元

　　借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動200

　　貸：公允價值變動損益200

　　(4)3月31日，按債券票面利率計算利息

　　借：應收利息30(2000×6%×3/12)

　　貸：投資收益30

　　(5)6月30日，該債券公允價值為1960萬元

　　借：公允價值變動損益240(2200-1960)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動240

　　(6)6月30日，按債券票面利率計算利息

　　借：應收利息30(2000×6%×3/12)

　　貸：投資收益30

　　(7)7月15日收到2010年上半年的利息60萬元

　　借：銀行存款60

　　貸：應收利息60

　　(8)8月15日，將該債券處置

　　借：銀行存款2400

　　交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動40

　　貸：交易性金融資產(chǎn)一成本2000

　　投資收益400

　　公允價值變動損益40

　　2.【答案】

　　(1)天樂公司持有乙上市公司股份的分類不正確。

　　理由：根據(jù)長期股權投資會計準則的規(guī)定，企業(yè)持有對被投資單位不具有控制、共同控制或

　　重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資，應當作為長期股權投資。企業(yè)持有上市公司限售股權(不包括股權分置改革中取得的限售股權)對上市

　　公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照金融工具確認和計量會計準則的規(guī)定，

　　將該限售股權劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　(2)天樂公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)正確。

　　理由：可供出售金融資產(chǎn)是初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除劃分

　　為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。

　　(或：符合可供出售金融資產(chǎn)定義。)

　　(3)天樂公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)不正確。

　　理由：根據(jù)金融工具確認和計量會計準則的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額

　　較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當

　　將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　3.【答案】

　　(1)2012年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄：

　　借：持有至到期投資一成本1000

　　一利息調整100

　　貸：銀行存款1100

　　(2)計算2012年12月31日甲公司該債券投資

　　收益、應計利息和利息調整攤銷額：

　　2012年12月31日甲公司該債券投資收益=1100×6.4%=70.4(萬元)

　　2012年12月31日甲公司該債券應計利息=1000×10%=100(萬元)

　　2012年12月31E1甲公司該債券利息調整攤銷額=100-70.4=29.6(萬元)

　　會計處理：

　　借：持有至到期投資一應計利息100

　　貸：投資收益70.4

　　持有至到期投資一利息調整29.6

　　(3)2013年1月1日甲公司售出該債券的損益=955-(800+56.32+80)=18.68(萬元)

　　借：銀行存款955

　　貸：持有至到期投資一成本800

　　一利息調整56.32[(100-29.6)×80%]

　　一應計利息80

　　投資收益18.68

　　(4)2013年1月1日甲公司該債券剩余部分的

　　攤余成本=1100+100-29.6-800-56.32-80=234.08(萬元)

　　將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融

　　資產(chǎn)的賬務處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)240(1200×20%)

　　貸：持有至到期投資234.08

　　資本公積其他資本公積5.92

　　4.【答案】(1)2011年1月1日確認可供出售金融資產(chǎn)的人賬價值=200×33+60=6660(萬元)，

　　2011年l2月31日該金融資產(chǎn)的賬面價值=200×29.25=5850(萬元)，因此可供出售金融資

　　產(chǎn)公允價值變動的金額=200×29.25-6660=-810(萬元)。

　　分錄如下：

　　借：資本公積一其他資本公積810

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動810

　　(2)2012年12月31日芳華公司確認該金融資產(chǎn)減值損失金額=6660-200×13.5=3960(萬元)，分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失3960

　　貸：資本公積其他資本公積810

　　可供出售金融資產(chǎn)一減值準備3150

　　(3)芳華公司編制的會計分錄不正確，可供出

　　售權益工具的減值損失不能通過損益轉回。

　　應做如下處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)一一減值準備1800

　　貸：資本公積一其他資本公積1800

　　(4)2014年1月31日，芳華公司將該股票全部出售所編制的會計分錄正確。

　　5.【答案】

　　(1)2×10年1月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)一成本200000

　　貸：銀行存款194440

　　可供出售金融資產(chǎn)一利息調整5560

　　(2)2×10年12月31日

　　應收利息=200000×3%=6000(元)

　　應確認的利息收入=194440×4%=7777.6(元)

　　2×10年12月31日確認減值損失前，該債券的

　　攤余成本=194440+7777.6-6000=196217.6(元)

　　應確認減值損失

　　=196217.6-2000×70=56217.6(元)

　　借：應收利息6000

　　可供出售金融資產(chǎn)利息調整1777.6

　　貸：投資收益7777.6

　　借：資產(chǎn)減值損失56217.6

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)一減值準備56217.6

　　(3)2×11年1月1日

　　借：銀行存款6000

　　貸：應收利息6000

　　(4)2×11年12月31日

　　應收利息=200000×3%=6000(元)

　　2×11年1月1日，該債券的攤余成本=196217.6-56217.6=140000(元)

　　應確認的利息收入=140000×4%=5600(元)

　　減值損失轉回前，該債券的攤余成本=1400004-5600-6000=139600(元)

　　2×11年12月31日，該債券的公允價值180000元

　　應轉回的金額=180000-139600=40400(元)

　　借：應收利息6000

　　貸：投資收益5600

　　可供出售金融資產(chǎn)一利息調整400

　　借：可供出售金融資產(chǎn)一減值準備40400

　　貸：資產(chǎn)減值損失40400

　　(5)2×12年1月1日

　　借：銀行存款6000

　　貸：應收利息6000

　　(6)2×12年1月15日

　　借：銀行存款l80400

　　可供出售金融資產(chǎn)一減值準備15817.6

　　一利息調整4182.4

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本200000

　　投資收益400

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