五、綜合題

　　【答案】

　　(1)確定購買方：

　　甲公司為購買方。

　　(2)計算確定購買成本：

　　根據(jù)合并準則，甲公司的合并成本=1920+2600+2000×(1+17%)=6860(萬元)

　　(3)計算固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益：

　　固定資產(chǎn)處置損益=1920-(3600-1480)=-200(萬元)

　　交易性金融資產(chǎn)處置損益=2600-2200=400(萬元)

　　(4)編制甲公司在購買日的會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理2120

　　累計折舊1480

　　貸：固定資產(chǎn)3600

　　借：長期股權(quán)投資一乙公司6860

　　營業(yè)外支出一處置非流動資產(chǎn)損失200

　　貸：固定資產(chǎn)清理2120

　　交易性金融資產(chǎn)一成本2000

　　—公允價值變動200

　　投資收益400

　　主營業(yè)務(wù)收入2000

　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　340(2000×17%)

　　借;公允價值變動損益200

　　貸：投資收益200

　　借：主營業(yè)務(wù)成本1600

　　貸：庫存商品1600

　　借：管理費用120

　　貸：銀行存款120

　　(5)計算購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽=6860-8000×70%=1260(萬元)

　　(6)編制甲公司2009年2月4日的會計分錄：

　　借：應(yīng)收股利1400(2000×70%)

　　貸：投資收益1400

　　(7)編制甲公司2010年2月4日的會計分錄：

　　借：應(yīng)收股利2800(4000×70%)

　　貸：投資收益2800

　　(8)編制甲公司2011年1月4日出售股權(quán)時的會計分錄：

　�、俳瑁恒y行存款4000

　　貸：長期股權(quán)投資一乙公司3430

　　投資收益570

　　②剩余長期股權(quán)投資的初始賬面價值=6860×50%=3430(萬元)，與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額=3430-8000× 35%=630(萬元)，為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整。

　�、厶幹猛顿Y以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的凈損益=(3000+6000)×35%=3150(萬元)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。

　　借：長期股權(quán)投資—乙公司3150

　　貸：盈余公積315(3150×10%)

　　利潤分配一未分配利潤2835(3150×90%)

　�、芴幹猛顿Y以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間宣告的現(xiàn)金股利。

　　借：盈余公積210(4200×50%×10%)

　　利潤分配一未分配利潤

　　1890(4200× 50%×90%)

　　貸：長期股權(quán)投資一乙公司

　　2100[(2000×70%+4000× 70%)× 50%]

　�、萏幹猛顿Y以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加200萬元。

　　借：長期股權(quán)投資一乙公司70(200×35%)

　　貸：資本公積一其他資本公積70

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