39資料：甲公司和乙公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;年末均按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。2×12年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)1月1日，甲公司以3200萬(wàn)元取得乙公司有表決權(quán)股份的60%作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為5000萬(wàn)元，其中股本2000萬(wàn)元，資本公積1900萬(wàn)元，盈余公積600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)500萬(wàn)元。在此之前，甲公司和乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)4月12日，乙公司對(duì)外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬(wàn)元;4月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬(wàn)元。

　　(3)6月30日，乙公司向甲公司銷售-件A產(chǎn)品，銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，銷售成本為300萬(wàn)元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。甲公司購(gòu)買的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(4)7月1日，乙公司向甲公司銷售B產(chǎn)品200件，單位銷售價(jià)格為10萬(wàn)元，單位銷售成本為9萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收取。

　　甲公司將購(gòu)入的B產(chǎn)品作為存貨入庫(kù);至2×12年12月31日，甲公司已對(duì)外銷售B產(chǎn)品40件，單位銷售價(jià)格為10.3萬(wàn)元;2×12年12月31日，對(duì)尚未銷售的B產(chǎn)品每件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.2萬(wàn)元。

　　(5)12月31日，乙公司尚未收到向甲公司銷售200件B產(chǎn)品的款項(xiàng);當(dāng)日，對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了20萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。

　　(6)乙公司2×12年度利潤(rùn)表列報(bào)的凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元。甲、乙之間的合并屬于應(yīng)稅合并。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2×12年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)編制甲公司2×I2年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄、與抵銷內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅抵銷分錄;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　答案解析:

　　(1)

　　調(diào)整后的凈利潤(rùn)=400-(500-300)+200/5×6/12-(10-9)×160+160=220(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資132

　　貸：投資收益132(220×60%)

　　借：投資收益180

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資180

　　(2)

　　①固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)抵銷

　　借：營(yíng)業(yè)收入500

　　貸：營(yíng)業(yè)成本300

　　固定資產(chǎn)——原價(jià)200(500-300)

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20(200/5×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用20

　�、诖尕洏I(yè)務(wù)抵銷

　　借：營(yíng)業(yè)收入2000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本1840

　　存貨160

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160

　　貸：資產(chǎn)減值損失160

　�、蹅鶛�(quán)債務(wù)抵銷

　　借：應(yīng)付賬款2340

　　貸：應(yīng)收賬款2340

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備20

　　貸：資產(chǎn)減值損失20

　　④投資業(yè)務(wù)抵銷

　　調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資余額=3200+132-180=3152(萬(wàn)元)

　　乙公司2×12年12月31日的股東權(quán)益總額=5000+220-300=4920(萬(wàn)元)

　　借：股本2000

　　資本公積1900

　　盈余公積640(600+400× 10%)

　　未分配利潤(rùn)——年末380(500+220-300-40)

　　商譽(yù)200(3200—5000×60%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3152

　　少數(shù)股東權(quán)益1968(4920×40%)

　　借：投資收益132(220×60%)

　　少數(shù)股東損益88(220×40%)

　　未分配利潤(rùn)——年初500

　　貸：提取盈余公積40(400× 10%)

　　對(duì)所有者的分配300

　　未分配利潤(rùn)——年末380

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