四、計算分析題

　　1.

　　【答案】

　　(1)從購入到處置該債券對企業(yè)的損益的影響金額包括：取得投資時支付的交易費用、持有期間確認(rèn)的公允價值變動金額、持有期間收到的利息收益以及處置損益。具體金額=-1+(212-200)+200×6%+(216-212)=27(萬元)。

　　(2)2012年4月20日，大新公司出售A公司債券時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 216

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 　　　　　　　　　　　　　200

　　——公允價值變動　　　　　　　　　　12

　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4

　　同時，將該項交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的余額從公允價值變動損益轉(zhuǎn)到投資收益：

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12

　　2.

　　【答案】

　　(1)2010年1月1日

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　　1000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　168.54

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1168.54

　　(2)2010年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實際利率=1168.54×6%=70.11(萬元)，“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目貸方攤銷額=1000×10%-70.11=29.89(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 70.11

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　 29.89

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(3)2011年2月15日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1002(1260×80%-6)

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　800(1000×80%)

　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　110.92

　　[(168.54-29.89)×80%]

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 91.08

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　200(1000×20%)

　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　 27.73

　　——公允價值變動　　　　　　　　 24.27

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　200(1000×20%)

　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　 27.73

　　(168.54-29.89-110.92)

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　 24.27

　　(4)2011年12月31日

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 　　20(200×10%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　13.66(227.73×6%)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　　　　　　　　6.34

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動34.34[280-(252-6.34)]

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　34.34

　　(5)2012年3月15日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 298(300-2)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　 200

　　——利息調(diào)整　　　21.39(27.73-6.34)

　　——公允價值變動58.61(24.27+34.34)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　 58.61(24.27+34.34)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 58.61

　　3.

　　【答案】

　　(1)2012年1月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　2000

　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　 72.59

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2072.59

　　(2)2012年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實際利率=2072.59×4%=82.90(萬元)，“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目貸方攤銷額=100-82.90=17.10(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 82.90

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　　　　　　　 17.10

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　可供出售金融資產(chǎn)攤余成本=(2072.59-17.10)=2055.49(萬元)，公允價值為2100萬元，應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動金額=2100-2055.49=44.51(萬元)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　 44.51

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　 44.51

　　(3)2013年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2055.49×4%=82.22(萬元)，“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目貸方攤銷額=100-82.22=17.78(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 82.22

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　　　　　　　 17.78

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本=2055.49-17.78=2037.71(萬元)，可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價值調(diào)整前的賬面價值=2100+82.22-100=2082.22(萬元)，或者2037.71+44.51=2082.22(萬元)，公允價值為1900萬元，應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動金額=2082.22-1900=182.22(萬元)。

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　182.22

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　182.22

　　(4)2014年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2037.71×4%=81.51(萬元)，“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目貸方攤銷額=100-81.51=18.49(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 81.51

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　　　　　　　 18.49

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價值調(diào)整前的賬面價值=1900+81.51-100=1881.51(萬元)，或者2037.71+81.51-100+44.51-182.22=1881.51(萬元)(注意用攤余成本延續(xù)計算的要收到兩次公允價值變動的影響)，公允價值為1870萬元，應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動金額=1881.51-1870=11.51(萬元)，甲公司預(yù)計該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值將持續(xù)下跌，且短期內(nèi)無回升的希望。所以將原確認(rèn)的累計公允價值變動損失應(yīng)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失，即應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=182.22-44.51+11.51=149.22(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　149.22

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　 11.51

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　137.71

　　(4)2015年1月20日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1970

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　137.71

　　——減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　 11.51

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　2000

　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　 19.22

　　(72.59-17.1-17.78-18.49)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

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