五、綜合題

　　1.

　　【答案】

　　(1)西頤公司合并甲公司屬于非同一控制下的控股合并。

　　理由：西頤公司與M公司在合并前沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，本次合并前后不受同一方或相同多方最終控制。

　　(2)

　　2012年1月1日：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　 4000(500×8)

　　貸：股本　　500(500×1)

　　資本公積——股本溢價(jià)　　3500

　　借：管理費(fèi)用　30

　　貸：銀行存款　30

　　借：資本公積——股本溢價(jià)　　　50

　　貸：銀行存款　50

　　2012年3月10日：

　　借：應(yīng)收股利　　　240(300×80%)

　　貸：投資收益 240

　　2012年3月20日：

　　借：銀行存款 240

　　貸：應(yīng)收股利 240

　　西頤公司對(duì)甲公司的投資采用成本法核算，因此對(duì)于甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)和其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(3)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，西頤公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)計(jì)入投資收益的金額=3300-4000×1/2=1300(萬(wàn)元)。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款3300

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　2000

　　投資收益1300

　　剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的初始投資成本的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元(4000×1/2),與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額80萬(wàn)元(2000-4800×40%)，體現(xiàn)為商譽(yù)，不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。

　　對(duì)剩余股權(quán)改為權(quán)益法核算應(yīng)進(jìn)行的調(diào)整為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　 660

　　貸：盈余公積　60[(1800-300)×40%×10%]

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 　540[(1800-300)×40%×90%]

　　資本公積——其他資本公積　　　 60(150×40%)

　　【難】

　　2.

　　【答案】

　　事項(xiàng)(1)新華公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：新華公司持有的A公司股權(quán)，對(duì)A公司不具有控制、共同控制或重大影響，但是在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)，且新華公司沒(méi)有近期內(nèi)出售的計(jì)劃，應(yīng)將取得的A公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，期末確認(rèn)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。

　　更正分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 605

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　 605

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　 195(800-605)

　　貸：資本公積——其他資本公積　　 　　195

　　事項(xiàng)(2)新華公司對(duì)該項(xiàng)投資的后續(xù)計(jì)量處理不正確。

　　理由：新華公司對(duì)B公司的投資不具有控制、共同控制或重大影響，且B公司股份在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有公開(kāi)報(bào)價(jià)，因此應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　更正分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　 300

　　營(yíng)業(yè)外收入20

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　　 320

　　借：投資收益　50

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　50

　　事項(xiàng)(3)新華公司會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，對(duì)C公司40%股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，期末不需要根據(jù)股票的公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，期末應(yīng)根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　更正分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　　　30

　　貸：管理費(fèi)用　30

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)　 　200

　　權(quán)益法下對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 370(8000×40%-2800-30)

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　 370

　　權(quán)益法下要對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)按持股比例確認(rèn)損益

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　 600(1500×40%)

　　貸：投資收益 600

　　【難】

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