2.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系上市公司，2011年12月5日至20日，ABC會計(jì)師事務(wù)所對甲公司2011年1至11月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。12月25日，ABC會計(jì)師事務(wù)所對甲公司的下列交易和事項(xiàng)提出疑問：

　　(1)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，自2011年1月1日起，甲公司將某套軟件系統(tǒng)的預(yù)計(jì)使用年限由10年變更為8年。該軟件系統(tǒng)系2009年1月購入并投入使用，原價(jià)為1350萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提攤銷，至2010年12月31日未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　甲公司2011年1月至11月對該軟件系統(tǒng)仍按10年計(jì)提攤銷，其會計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用123.75

　　貸：累計(jì)攤銷123.75

　　(2)2009年3月，甲公司以銀行存款5000萬元購入了一項(xiàng)土地使用權(quán)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該土地預(yù)計(jì)使用年限為50年，無殘值，甲公司對其采用直線法攤銷。

　　2011年3月，甲公司利用上述外購的土地使用權(quán)，自行開發(fā)建造辦公樓。該辦公樓建成后作為企業(yè)自用。所建造的辦公樓于2011年9月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì)所發(fā)生必要支出7200萬元(不包含土地使用權(quán)，假定全部以銀行存款支付)。該辦公樓預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司對其采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　甲公司將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值在開始建造辦公樓時結(jié)轉(zhuǎn)到辦公樓的建造成本當(dāng)中，同時10至11月份對該辦公樓按20年計(jì)提折舊，其會計(jì)分錄如下：

　　借：在建工程4800

　　累計(jì)攤銷200(5000/50×2)

　　貸：無形資產(chǎn)5000

　　借：在建工程7200

　　貸：銀行存款7200

　　借：固定資產(chǎn)12000

　　貸：在建工程12000

　　借：管理費(fèi)用100[12000/20×2/12]

　　貸：累計(jì)折舊100

　　(3)2011年9月10日，甲公司收到乙公司投入的無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬元，協(xié)議約定的價(jià)值為1200萬元，乙公司以無形資產(chǎn)出資后獲得甲公司200萬股新發(fā)普通股(每股面值1元)，當(dāng)日辦理完畢股權(quán)登記手續(xù)和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法對其計(jì)提攤銷。該項(xiàng)業(yè)務(wù)甲公司的會計(jì)處理如下：

　　2011年9月10日

　　借：無形資產(chǎn)1200

　　貸：股本200

　　資本公積——股本溢價(jià)1000

　　2011年9月至11月計(jì)提攤銷：

　　借：管理費(fèi)用30

　　貸：累計(jì)攤銷30

　　(4)2011年11月20日，甲公司應(yīng)收丙公司的銷貨款2340萬元到期因丙公司財(cái)務(wù)困難不能收回，遂于丙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定丙公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)償還上述債務(wù)，丙公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)債務(wù)重組日的賬面原價(jià)為3200萬元，已累計(jì)提取攤銷1000萬元，提取減值準(zhǔn)備250萬元，當(dāng)日的公允價(jià)值為2130萬元。甲公司取得的無形資產(chǎn)系丙公司原用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，甲公司取得后繼續(xù)將其用于生產(chǎn)產(chǎn)品，預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的尚可使用年限為10年，凈殘值為0，采用直線法計(jì)提攤銷。2011年度甲公司利用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品均未完工。甲公司對該項(xiàng)業(yè)務(wù)于債務(wù)重組日作了如下會計(jì)處理：

　　借：無形資產(chǎn)1950

　　營業(yè)外支出390

　　貸：應(yīng)收賬款2340

　　2011年11月份甲公司對無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷：

　　借：制造費(fèi)用16.25

　　貸：累計(jì)攤銷16.25

　　要求：根據(jù)上述資料，判斷甲公司的上述會計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由;如不正確請編制更正有關(guān)會計(jì)差錯的相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　答案：①事項(xiàng)(1)甲公司的會計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司將軟件系統(tǒng)的預(yù)計(jì)使用年限由10年變更為8年屬于會計(jì)估計(jì)變更，2011年應(yīng)按變更后的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提攤銷。

　　2011年1至11月份該軟件系統(tǒng)應(yīng)計(jì)提的攤銷額=(1350-1350÷10×2)÷(8-2)×11/12=165(萬元)，故應(yīng)補(bǔ)提攤銷=165-123.75=41.25(萬元)。

　　更正會計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用41.25

　　貸：累計(jì)攤銷41.25

　�、谑马�(xiàng)(2)甲公司的會計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司在外購的土地使用權(quán)上建造辦公樓，開始建造時土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程核算，而仍應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算并計(jì)提攤銷。

　　2011年10至11月份該辦公樓應(yīng)計(jì)提的折舊額=7200/20×2/12=60(萬元)，應(yīng)沖減辦公樓計(jì)提的折舊額40萬元(100-60)。

　　更正會計(jì)分錄如下：

　　借：累計(jì)折舊40

　　貸：管理費(fèi)用40

　　同時將無形資產(chǎn)賬面價(jià)值恢復(fù)，并補(bǔ)提3至11月份應(yīng)計(jì)提的攤銷金額。

　　借：無形資產(chǎn)5000

　　貸：固定資產(chǎn)4800

　　累計(jì)攤銷200

　　借：管理費(fèi)用75(5000/50×9/12)

　　貸：累計(jì)攤銷75

　�、凼马�(xiàng)(3)甲公司的會計(jì)處理不正確。

　　理由：投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，無形資產(chǎn)要按公允價(jià)值計(jì)量。

　　甲公司取得無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1500萬元，應(yīng)調(diào)整無形資產(chǎn)科目的金額=1500-1200=300(萬元);該項(xiàng)無形資產(chǎn)2011年9月至11月應(yīng)計(jì)提的攤銷額=1500/10×3/12=37.5(萬元)，應(yīng)調(diào)整無形資產(chǎn)攤銷額的金額=37.5-30=7.5(萬元)。

　　更正調(diào)整分錄如下：

　　借：無形資產(chǎn)300

　　貸：資本公積——股本溢價(jià)300

　　借：管理費(fèi)用7.5

　　貸：累計(jì)攤銷7.5

　�、苁马�(xiàng)(4)甲公司的會計(jì)處理不正確。

　　理由：債權(quán)人通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，不應(yīng)按原賬面價(jià)值計(jì)量。

　　甲公司債務(wù)重組取得無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為2130萬元，應(yīng)調(diào)整無形資產(chǎn)賬面原價(jià)的金額=2130-1950=180(萬元);該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額=180/10/12=1.5(萬元)。

　　更正調(diào)整分錄如下：

　　借：無形資產(chǎn)180

　　貸：營業(yè)外支出180

　　借：制造費(fèi)用1.5

　　貸：累計(jì)攤銷1.5

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