第 1 頁:單項選擇題及答案解析 |
第 3 頁:多項選擇題及答案解析 |
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37 甲公司為上市公司,該公司內部審計部門在對其2012年度財務報表進行內審時,對以下交易或事項的會計處理提出疑問:
(1)甲公司于2012年9月20日用一項可供出售金融資產與乙公司一項專利權進行交換,資產置換日,甲公司換出可供出售金融資產的賬面價值為480萬元(成本400萬元,公允價值變動80萬元),公允價值為600萬元;乙公司換出專利權的賬面余額為700萬元,累計攤銷80萬元,公允價值為600萬元。甲公司換入的專利權采用直線法攤銷,尚可使用年限為5年,無殘值。假定該非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質。甲公司相關會計處理如下:
借:無形資產480
貸:可供出售金融資產一成本400
——公允價值變動80
借:管理費用32
貸:累計攤銷32
(2)甲公司于2012年10月用一幢辦公樓與丙公司的一塊土地使用權進行置換,資產置換日,甲公司換出辦公樓的原價為5000萬元,已提折舊1000萬元,未計提減值準備,公允價值為6000萬元:丙公司換出土地使用權的賬面價值為3000萬元,公允價值為6000萬元。甲公司換入的土地使用權直接對外出租,2012年取得租金收入l00萬元,換入的土地使用權尚可使用年限為50年,采用直線法攤銷,無殘值。甲公司換出辦公樓應交的營業(yè)稅稅額為300萬元,不考慮其他稅費。假定該項非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質。甲公司相關會計處理如下:
借:固定資產清理4000
累計折舊l000
貸:固定資產5000
借:投資性房地產6300
貸:固定資產清理6000
應交稅費一應交營業(yè)稅300
借:固定資產清理2000
貸:營業(yè)外收入 2000
借:銀行存款100
貸:其他業(yè)務收入l00
借:其他業(yè)務成本31.5
貸:投資性房地產累計攤銷31.5
要求:根據資料(1)和(2),逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確,簡要說明理由,并編制更正有關差錯的會計分錄。(有關差錯更正按當期差錯處理,不要求編制結轉損益的會計分錄)
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】
(1)事項(1)的會計處理不正確。
理由:非貨幣性資產交換同時滿足“該項交換具有商業(yè)實質”及“換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量”兩個條件時,應按公允價值計量基礎確定換人資產成本。
更正分錄為:
借:無形資產120(600—480)
貸:投資收益120
借:資本公積一其他資本公積80
貸:投資收益80
借:管理費用8(600÷5×4/12-32)
貸:累計攤銷8
(2)事項(2)會計處理不正確。
理由:換出辦公樓應交的營業(yè)稅不應計人換人資產成本,應作為換出資產處置損益。
更正分錄為:
借:營業(yè)外收入300
貸:投資性房地產300
借:投資性房地產累攤銷1.5(31.5-6000÷50×3/12)
貸:其他業(yè)務成本1.5
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