第 1 頁:單項(xiàng)選擇題及答案解析 |
第 3 頁:多項(xiàng)選擇題及答案解析 |
第 4 頁:判斷題及答案解析 |
第 5 頁:計(jì)算分析題及答案解析 |
第 7 頁:綜合題及答案解析 |
37 甲公司為上市公司,該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對其2012年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時,對以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提出疑問:
(1)甲公司于2012年9月20日用一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)與乙公司一項(xiàng)專利權(quán)進(jìn)行交換,資產(chǎn)置換日,甲公司換出可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為480萬元(成本400萬元,公允價值變動80萬元),公允價值為600萬元;乙公司換出專利權(quán)的賬面余額為700萬元,累計(jì)攤銷80萬元,公允價值為600萬元。甲公司換入的專利權(quán)采用直線法攤銷,尚可使用年限為5年,無殘值。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司相關(guān)會計(jì)處理如下:
借:無形資產(chǎn)480
貸:可供出售金融資產(chǎn)一成本400
——公允價值變動80
借:管理費(fèi)用32
貸:累計(jì)攤銷32
(2)甲公司于2012年10月用一幢辦公樓與丙公司的一塊土地使用權(quán)進(jìn)行置換,資產(chǎn)置換日,甲公司換出辦公樓的原價為5000萬元,已提折舊1000萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,公允價值為6000萬元:丙公司換出土地使用權(quán)的賬面價值為3000萬元,公允價值為6000萬元。甲公司換入的土地使用權(quán)直接對外出租,2012年取得租金收入l00萬元,換入的土地使用權(quán)尚可使用年限為50年,采用直線法攤銷,無殘值。甲公司換出辦公樓應(yīng)交的營業(yè)稅稅額為300萬元,不考慮其他稅費(fèi)。假定該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司相關(guān)會計(jì)處理如下:
借:固定資產(chǎn)清理4000
累計(jì)折舊l000
貸:固定資產(chǎn)5000
借:投資性房地產(chǎn)6300
貸:固定資產(chǎn)清理6000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅300
借:固定資產(chǎn)清理2000
貸:營業(yè)外收入 2000
借:銀行存款100
貸:其他業(yè)務(wù)收入l00
借:其他業(yè)務(wù)成本31.5
貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷31.5
要求:根據(jù)資料(1)和(2),逐項(xiàng)判斷甲公司會計(jì)處理是否正確;如不正確,簡要說明理由,并編制更正有關(guān)差錯的會計(jì)分錄。(有關(guān)差錯更正按當(dāng)期差錯處理,不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計(jì)分錄)
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】
(1)事項(xiàng)(1)的會計(jì)處理不正確。
理由:非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足“該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”及“換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計(jì)量”兩個條件時,應(yīng)按公允價值計(jì)量基礎(chǔ)確定換人資產(chǎn)成本。
更正分錄為:
借:無形資產(chǎn)120(600—480)
貸:投資收益120
借:資本公積一其他資本公積80
貸:投資收益80
借:管理費(fèi)用8(600÷5×4/12-32)
貸:累計(jì)攤銷8
(2)事項(xiàng)(2)會計(jì)處理不正確。
理由:換出辦公樓應(yīng)交的營業(yè)稅不應(yīng)計(jì)人換人資產(chǎn)成本,應(yīng)作為換出資產(chǎn)處置損益。
更正分錄為:
借:營業(yè)外收入300
貸:投資性房地產(chǎn)300
借:投資性房地產(chǎn)累攤銷1.5(31.5-6000÷50×3/12)
貸:其他業(yè)務(wù)成本1.5
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