4

　　[答案]

　　(1)計算2×11年利息資本化和費用化的金額并編制會計分錄：

　�、儆嬎�2×11年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額

　　2×11年專門借款發(fā)生的利息金額=3 000×6%=180(萬元)

　　2×11年8～11月專門借款發(fā)生的利息費用=3 000×6%×120/360=60(萬元)

　　2×11年專門借款存入銀行取得的利息收入=1 500×0.5%×6=45(萬元)

　　2×11年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=180-60-45=75(萬元)

　�、谟嬎�2×11年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額

　　在2×11年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 500×60/360=250(萬元)

　　2×11年一般借款發(fā)生的利息金額=4 000×9%+3 000×8%×180/360=480(萬元)

　　2×11年一般借款的資本化率=480÷(4 000+3 000×180/360)×100%=8.73%

　　2×11年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=250×8.73%=21.83(萬元)

　　2×11年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=480-21.83=458.17(萬元)

　�、塾嬎�2×11年應(yīng)予資本化的和應(yīng)計入當(dāng)期損益的利息金額

　　2×11年應(yīng)予資本化的借款利息金額=75+21.83=96.83(萬元)

　　2×11年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的借款利息金額=60+458.17=518.17(萬元)

　�、�2×11年有關(guān)會計分錄：

　　借：在建工程 96.83

　　財務(wù)費用 518.17

　　應(yīng)收利息(或銀行存款)　　 45

　　貸：應(yīng)付利息 660

　　(2)計算2×12年借款利息資本化金額和應(yīng)計入當(dāng)期損益金額及其賬務(wù)處理：

　�、儆嬎�2×12年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額

　　2×12年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=3 000×6%=180(萬元)

　�、谟嬎�2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額

　　2×12年占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 500×360/360+2 000×360/360+3 000×180/360=5 000(萬元)

　　2×12年一般借款發(fā)生的利息金額=4 000×9%+3 000×8%=600(萬元)

　　2×12年一般借款的資本化率=600÷(4 000+3 000)×100%=8.57%

　　2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=5 000×8.57%=428.5(萬元)

　　2×12年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=600-428.5=171.5(萬元)

　�、塾嬎�2×12年應(yīng)予資本化和應(yīng)計入當(dāng)期損益的利息金額

　　2×12年應(yīng)予資本化的借款利息金額=180+428.5=608.5(萬元)

　　2×12年應(yīng)計入當(dāng)期損益的借款利息金額=171.5萬元

　　④2×12年有關(guān)會計分錄：

　　借：在建工程 608.5

　　財務(wù)費用 171.5

　　貸：應(yīng)付利息 780

　　[解析]：

　　[該題針對“借款利息資本化金額的確定”知識點進(jìn)行考核]

　　5

　　[答案]

　　(1)可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值

　　=50 000×0.8219+50 000×5%×4.4518

　　=52 224.50(萬元)

　　權(quán)益成份的公允價值=52 400-52 224.5=175.50(萬元)

　　借：銀行存款 　　　　　　52 400

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 　　　　　　　　　50 000

　　——利息調(diào)整 　　　　　　　2 224.50

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　 175.50

　　(2)20×7年12月31日計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息=50 000×5%=2 500(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的利息費用=52 224.5×4%=2 088.98(萬元)

　　其中非正常中斷期間發(fā)生的利息費用為=2 088.98×4/12=696.33(萬元)

　　借：在建工程　　　 1 392.65

　　財務(wù)費用　　　　　　　 696.33

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整　　　　　411.02

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　 2 500

　　(3)借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　 2 500

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　 2 500

　　(4)轉(zhuǎn)換的股數(shù)=25×100=2 500(萬股)

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值　　25 000(50 000÷2)

　　——利息調(diào)整 　　906.74[(2 224.5-411.02)/2]

　　資本公積——其他資本公積 　　　 87.75(175.50÷2)

　　貸：股本 　　　 2 500

　　資本公積——股本溢價 　　　　 23 494.49

　　[解析]：

　　[該題針對“可轉(zhuǎn)換公司債券的核算”知識點進(jìn)行考核]

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