�、莸咒N子公司的利潤(rùn)分配項(xiàng)目：

　　借：投資收益 320 (400×80%)

　　少數(shù)股東損益 80 (400×20%)

　　未分配利潤(rùn)——年初 720

　　貸：提取盈余公積 58.6

　　對(duì)所有者(或股東)的分配 100

　　未分配利潤(rùn)——年末　 961.4

　�、奁渌咒N分錄：

　　借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 585

　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 585

　　借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響 24

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額 24

　　⑦對(duì)A公司、D公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益進(jìn)行抵銷：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司 28〔(200-100)×70%×40%〕

　　貸：存貨 28

　　借：營(yíng)業(yè)收入 200(500×40%)

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 120(300×40%)

　　投資收益 80

　　(4)編制A公司2011年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄(含對(duì)A公司、D公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄)。

　�、賹�(duì)A公司與B公司內(nèi)部交易的抵銷：

　　a.內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)

　　A產(chǎn)品：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　　80

　　貸：營(yíng)業(yè)成本80

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 20

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 20

　　借：所得稅費(fèi)用 20

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20

　　b.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　 40

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)40

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　4

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　 4

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 9

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 9

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　8(40/5)

　　貸：管理費(fèi)用 　8

　　借：所得稅費(fèi)用 2

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2

　　c.內(nèi)部應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)抵銷：

　　借：應(yīng)付賬款 　117

　　貸：應(yīng)收賬款 　117

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　10

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　10

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 2.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　15

　　貸：資產(chǎn)減值損失15

　　借：所得稅費(fèi)用 3.75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75

　�、趯�(duì)B公司的調(diào)整分錄：

　　借：固定資產(chǎn) 100

　　存貨 150

　　貸：資本公積 250

　　借：管理費(fèi)用 10

　　未分配利潤(rùn)——年初10

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 20

　　借：營(yíng)業(yè)成本 90

　　未分配利潤(rùn)——年初 60

　　貸：存貨 150

　�、郯礄�(quán)益法調(diào)整對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 80

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 80

　　借：投資收益 88

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 88

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 344

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　 320

　　資本公積——其他資本公積 24

　　經(jīng)調(diào)整后，B公司2011年度的凈利潤(rùn)=512+80+8-10-90=500(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 400(500×80%)

　　貸：投資收益　 400

　　2011年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=3 300-80-88+344+400=3 876(萬(wàn)元)

　�、艿咒NA公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益：

　　借：股本　 2 600

　　資本公積 380

　　盈余公積——年初 189 .8(138.6+51.2)

　　未分配利潤(rùn)——年末 1 300.2(961.4+500-51.2-110)

　　商譽(yù) 300〔3 876-(2 600+380+189.8+1 300.2)×80%〕

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司　 3 876

　　少數(shù)股東權(quán)益　 894

　　借：投資收益400(500×80%)

　　少數(shù)股東損益100

　　未分配利潤(rùn)——年初 961.4

　　貸：提取盈余公積 　51.2

　　對(duì)所有者(或股東)的分配 110

　　未分配利潤(rùn)——年末　 1 300.2

　　【答案解析】：

　　【該題針對(duì)“合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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