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2011會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)(1)

2011年會計(jì)職稱考試預(yù)計(jì)將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)”,更多資料請?jiān)L問考試吧會計(jì)職稱考試網(wǎng)(1glr.cn/zige/kuaiji/)。

  三、實(shí)質(zhì)重于形式要求

  實(shí)質(zhì)重于形式要求,其實(shí)就是指交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)重于法律表現(xiàn)形式。實(shí)質(zhì)重于形式要求要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照交易或者事項(xiàng)的法律形式作為會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告的依據(jù)。“實(shí)質(zhì)”是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),“形式”是指交易或事項(xiàng)的法律形式。

  常見的體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的交易或者事項(xiàng)有:融資租入固定資產(chǎn)的會計(jì)處理;銷售商品的售后回購業(yè)務(wù)、售后回租業(yè)務(wù)的會計(jì)處理以及關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷等都與實(shí)質(zhì)重于形式原則有關(guān)。

  售后回購、售后租回實(shí)質(zhì)上是一種融資行為,企業(yè)不能將取到的款項(xiàng)確認(rèn)為收入。

  售后回購是指企業(yè)將某項(xiàng)資產(chǎn)出售給其他單位,在出售方已經(jīng)收到了價款,并且已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)的同時,簽訂書面或口頭協(xié)議,約定在將來的特定時期,以特定價格無條件將貨物購回(事實(shí)上這也是購貨方購買貨物的前提)。在貨物購回之前,從法律形式上講,已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù),貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購貨方。但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上講,由于補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定了出售方在未來某個時間必須購回所出售的商品,該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給購貨方,出售方實(shí)質(zhì)上仍然要承擔(dān)該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬。而且,出售商品時往往會出現(xiàn)售價高出商品實(shí)際價值的情況,若將其確認(rèn)為收入將導(dǎo)致企業(yè)利潤虛增。因此,雖然該項(xiàng)交易形式上形成了一筆銷售收入,但從交易的實(shí)質(zhì)上看,售后回購只是企業(yè)的一種融資行為,并不能將其確認(rèn)為銷售收入。

  售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù),是指賣主(即承租人)將一項(xiàng)自制的或外購的資產(chǎn)或正在使用的資產(chǎn)出售后,又將該資產(chǎn)從買主(即出租人)那里租回,租回后形成兩種形式:融資租賃和經(jīng)營租賃。售后租回從形式上看,首先是為企業(yè)帶來了收入,并且所出售商品的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬也已轉(zhuǎn)移,但實(shí)質(zhì)上由于售后租回交易中,資產(chǎn)的售價和租金是相互關(guān)聯(lián)的,是以一攬子方式談判的,是一并計(jì)算的。因此,資產(chǎn)的出售和租回實(shí)質(zhì)上是同一筆交易中的兩個階段。如果將售后租回?fù)p益一次性確認(rèn)為出售當(dāng)期的損益,則有可能難以正確地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。事實(shí)上,如果采用高售價、高租金的租賃安排方式,這種租賃對買主來講不存在不利影響;對于賣主來講,在出售資產(chǎn)時雖然有巨額銷售收入,但這是以未來各期支付高額租金為代價的。因而,為了真實(shí)、合理地反映承租人的經(jīng)營業(yè)績,并且根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求,不應(yīng)將售后租回?fù)p益確認(rèn)為當(dāng)期損益,而應(yīng)予以遞延,分?jǐn)傆?jì)入各期損益,會計(jì)處理正是看到了這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì),在會計(jì)核算上并未確認(rèn)收入,這也正是實(shí)質(zhì)重于形式的體現(xiàn)。

  四、謹(jǐn)慎性會計(jì)信息質(zhì)量要求

  謹(jǐn)慎性會計(jì)信息質(zhì)量要求的實(shí)質(zhì)是不高估資產(chǎn)和收益,不低估負(fù)債和費(fèi)用。一般來說, 企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備都是謹(jǐn)慎性會計(jì)信息質(zhì)量要求的體現(xiàn)。企業(yè)需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的有以下內(nèi)容:

  (1)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

  借:資產(chǎn)減值損失

  貸:壞賬準(zhǔn)備

  (2)存貨計(jì)提跌價準(zhǔn)備

  借:資產(chǎn)減值損失

  貸:存貨跌價準(zhǔn)備

  (3)長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備

  借:資產(chǎn)減值損失

  貸:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

  (4)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

  借:資產(chǎn)減值損失

  貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  (5)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

  借:資產(chǎn)減值損失

  貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  【注】一般情況下,企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記本科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目。

  在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、商譽(yù)、抵債資產(chǎn)、損余物資、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的減值準(zhǔn)備科目,比照上述規(guī)定進(jìn)行處理。

  對于企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等,相關(guān)資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)的,應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額,借記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目,貸記本科目。

  在期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

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