五、綜合題

　　1. 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，使用的增值稅稅率為17%。使用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，假定產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異預(yù)計在未來有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣，不考慮其他相關(guān)稅費。商品銷售價格均不含增值稅額;商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。銷售商品及提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù);所提供的勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。商品、原材料及勞務(wù)銷售均為正常的商業(yè)交易，采用公允價格結(jié)算。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。甲公司2009年12月發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下： ⑴12月1日，以一批商品換A公司正在使用中的一臺設(shè)備，換出商品的成本為360萬元，在交換日不含增值稅的市場價格(等于計稅價格)為500萬元，其含增值稅的公允價值為585萬元;換入設(shè)備的賬面原價為800萬元，在交換日的累計折舊為300萬元，公允價值為585萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實質(zhì)。 ⑵12月3日,向B公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200萬元，增值稅銷項稅額為34萬元，款項尚未收取。為及時收回貨款，給予B公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)。該批商品的實際成本為170萬元。 ⑶12月8日，向C公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為400萬元，實際成本為320萬元，款項尚未收到。 ⑷12月15日，收到B公司交來的貨款232萬元。 ⑸12月16日，收到C公司來函。來函提出，12月8日所購商品外觀存在質(zhì)量問題，要求在銷售價格上給予8%的折讓。甲公司同意了C公司提出的折讓要求。12月17日，收到C公司支付的含增值稅額的價款(已扣除總價款的8%)，并收到C公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的索取折讓證明單。甲公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票。 ⑹12月18日，與D公司簽訂合同，向D公司銷售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線，銷售價格為750萬元，實際成本為620萬元。該銷售合同規(guī)定：該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)，如安裝調(diào)試未達(dá)到合同要求，D公司可以退貨，待安裝調(diào)試工作完成后支付款項。至12月31日，貨已發(fā)出但安裝調(diào)試工作尚未完成。 ⑺12月19日，與E公司簽訂一項設(shè)備維修合同，合同總價款為117萬(含增值稅額)。該合同規(guī)定，合同簽訂日收取預(yù)付款23.4萬元，維修勞務(wù)完成并經(jīng)E公司驗收合格后收取剩余款項。當(dāng)日，甲公司收到E公司的預(yù)付款23.4萬元。12月31日，該維修勞務(wù)完成并經(jīng)E公司驗收合格，但因E公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，預(yù)計剩余的價款很可能無法收回。甲公司為完成該維修勞務(wù)發(fā)生勞務(wù)成本70萬元(假定均為維修人員工資)。 ⑻12月31日，企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的1%計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款期初無余額，期末余額是400萬元。計提存貨跌價準(zhǔn)備16萬元，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元。 ⑼除上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)外，本月還發(fā)生銷售費用8萬元，管理費用4萬元，財務(wù)費用9萬元和營業(yè)稅金及附加49萬元。 ⑽12月31日，計算本月應(yīng)交所得稅、遞延所得稅，并進(jìn)行相關(guān)的會計處理(假定不考慮除減值準(zhǔn)備之外的納稅調(diào)整事項)。要求： ⑴編制2009年12月甲公司上述⑴至⑻和⑽項經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。 ⑵編制甲公司2009年12月份的利潤表。(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，答案單位用萬元表示)

　　2. 甲上市公司為擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補，2008年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關(guān)情況如下

　　(1)2008年1月1日，甲公司用貨幣資金10000萬元和一批存貨取得乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日開始對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。該批存貨的成本為8700萬元，公允價值的計稅價格均為10000萬元。 ①合并前，甲，乙公司同屬一個母公司的子公司。 ②2008年1月1日，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值總額均為32000萬元(見乙公司所有者權(quán)益簡表)。 ③乙公司2008年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項，當(dāng)年也未向投資者分配利潤。2008年12月31日所有者權(quán)益總額為33000萬元(見乙公司所有者權(quán)益簡表)。

　　(2)2008年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項如下： ①2月20日，甲公司以每件5萬元的價格自乙公司購入100件A商品，款項于6月30日支付。乙公司A商品的成本為每件3萬元。至2008年12月31日，該批商品已售出80%，銷售價格為每件6萬元。 ②3月1日，乙公司一面值公開發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券，甲公司購入1000萬元，取得后作為持有至到期投資核算(假定甲公司及乙公司均為發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費用)。因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確認(rèn)2008年利息收入30萬元，計入持有至到期投資賬面價值。乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計入財務(wù)費用，其中與甲公司所持有部分相對應(yīng)的金額為30萬元。 ③6月10日，甲公司出售一件產(chǎn)品給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該產(chǎn)品在甲公司的成本為180萬元，銷售給乙公司的售價為351萬元(含增值稅)。乙公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。至2008年12月31日，乙公司尚未支付該購入設(shè)備款。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備20萬元。 ④1月1日甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用乙公司的某場地，使用期1年，使用費用為60萬元，款項于當(dāng)日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。甲公司將該使用費作為管理費用核算。乙公司將使用費收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。 ⑤甲公司于2008年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同，并于當(dāng)日支付合同預(yù)付款150萬元。至2008年12月31日，乙公司尚未供貨。其他有關(guān)資料： ①不考慮甲公司發(fā)行股票過程中的交易費用。 ②甲、乙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。 ③本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。 ④本題中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費用，編制合并財務(wù)報表時，對于抵銷的內(nèi)部的遞延所得稅，不要求進(jìn)行調(diào)整。 ⑤編制抵銷分錄時，假定不考慮乙公司合并日前留存收益的恢復(fù)。要求： 1.判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說明原因。 2.確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長期股權(quán)投資的會計分錄。 3.確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資在2008年12月31日的賬面價值。 4.編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。 5.編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的抵銷分錄。 (不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄) (答案中的金額單位用萬元表示)