四、計算題

　　1. A公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，每年均按凈利潤的10%提取盈余公積，不考慮其他稅費。有關(guān)資料如下：

　　(1)2008年6月10日，A公司對一棟辦公樓進(jìn)行改良，改良前該辦公樓的原價為2 500萬元，會計上原預(yù)計使用年限為25年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，已累計計提折舊500萬元，未計提減值準(zhǔn)備。稅法上折舊年限、折舊方法、預(yù)計凈殘值與會計上一致。在改擴建過程中領(lǐng)用工程物資210萬元，領(lǐng)用一批自產(chǎn)產(chǎn)品，成本為30萬元，市場價格為40萬元，發(fā)生改擴建人員薪酬153.2萬元，已用銀行存款支付。

　　(2)該辦公樓改擴建工程于2008年9月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A公司對改擴建后的辦公樓仍采用年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。假定稅法認(rèn)可該辦公樓折舊年限的變更。

　　(3)2008年12月31日，A公司以經(jīng)營租賃方式將該辦公樓對外出租，租賃期為3年，每年租金為180萬元，每年年末收取租金，第1年租金于2009年末收取，租賃期開始日為2008年12月31日。A公司對租出的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，出租后，該廠房仍按照原折舊方法、折舊年限和預(yù)計凈殘值計提折舊。

　　(4)2010年1月1日，A公司有證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，已具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對上述投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。2010年1月1日，該房地產(chǎn)公允價值為2 350萬元。

　　(5)2010年12月31日，該項房地產(chǎn)的公允價值為2 270萬元。

　　(6)2011年12月31日，租賃期滿，A公司將該房地產(chǎn)出售給B公司，合同價款為2 500萬元，B公司已用銀行存款付清。

　　(注：產(chǎn)生的暫時性差異要確認(rèn)所得稅影響額)

　　要求：

　　(1)編制A公司辦公樓改擴建的相關(guān)會計分錄;

　　(2)編制2008年12月31日A公司該項房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄;

　　(3)編制2009年12月31日A公司該項房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄;

　　(4)編制2010年1月1日A公司該項房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄;

　　(5)編制2010年12月31日A公司該項房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄;

　　(6)編制2011年12月31日A公司該項房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄;

　　2. 恒通公司2007年12月20日購入一條生產(chǎn)線，由A.B兩臺機器構(gòu)成，初始成本分別為500萬元和300萬元，使用年限均為10年，預(yù)計凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。兩臺機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。2012年由于該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司該產(chǎn)品銷路銳減 40%，因此，公司于年末對該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。經(jīng)估計該生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得其現(xiàn)值為300萬元。因公司無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額，則以預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。2012年末A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為220萬元，B機器無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用5年。

　　要求：

　　(1)確定2012年12月31日資產(chǎn)組賬面價值。

　　(2)計算資產(chǎn)減值損失，將計算結(jié)果填入下表。

　　(3)編制計提資產(chǎn)減值損失的會計分錄。