2010年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)練習(xí)題(7)

　　4.2007年1月1日，甲上市公司以其庫存商品對(duì)乙企業(yè)投資，投出商品的成本為180萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為200萬元，增值稅率為17%(不考慮其他稅費(fèi))。甲上市公司對(duì)乙企業(yè)的投資占乙企業(yè)注冊(cè)資本的20%，甲上市公司采用權(quán)益法核算該項(xiàng)長期股權(quán)投資。2007年1月1日，乙企業(yè)所有者權(quán)益總額為1000萬元(假定為公允價(jià)值)。乙企業(yè)2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。2008年乙企業(yè)發(fā)生虧損2200萬元。假定甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款80萬元。2009年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，編制甲上市公司對(duì)乙企業(yè)投資及確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄。(金額單位為萬元)

　　【正確答案】 (1)甲上市公司對(duì)乙企業(yè)投資時(shí)：

　　借：長期股權(quán)投資-乙公司(成本)　　234

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　200

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　34

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　180

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　180

　　(2)2007年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元：

　　借：長期股權(quán)投資-乙公司(損益調(diào)整)　　120(600×20%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　120

　　(3)2008年乙企業(yè)發(fā)生虧損2200萬元，應(yīng)確認(rèn)虧損2200×20%=440(萬元)，而此時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=234+120=354(萬元)，另甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款80萬元，所以應(yīng)做如下分錄：

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　354

　　貸：長期股權(quán)投資-乙公司(損益調(diào)整)　　　354

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　80

　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　80

　　經(jīng)過上述處理后，仍有未確認(rèn)的虧損6萬元(2200×20%-354-80)，應(yīng)在賬外備查登記。

　　(4)2009年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，應(yīng)確認(rèn)收益1000×20%=200(萬元)，先沖減未確認(rèn)的虧損額6萬元，然后回復(fù)長期應(yīng)收款80萬元，再確認(rèn)收益200-6-80=114(萬元)：

　　借：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　80

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：長期股權(quán)投資-乙公司(損益調(diào)整)114

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　114

　　5.甲公司20×1年1月2日以銀行存款2700萬元對(duì)乙公司投資，占乙公司注冊(cè)資本的20%。乙公司的其他股份分別由A、B、C、D、E企業(yè)平均持有。20×1年1月2日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14500萬元。甲公司按權(quán)益法核算對(duì)乙公司的投資。20×1年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，20×2年4月乙公司宣告分配20×1年現(xiàn)金股利300萬元，20×2年乙公司發(fā)生凈虧損100萬元。20×3年1月1日，乙公司的股東A企業(yè)收購了除甲公司以外的其他投資者B、C、D、E企業(yè)對(duì)乙公司的投資股份，同時(shí)以1800萬元收購了甲公司對(duì)乙公司投資的50%。自此，A 企業(yè)持有乙公司90%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司10%的股份，并失去影響力。為此，甲公司改按成本法核算。20×3年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。20×3年3月1日，乙公司宣告分配20×2年度的現(xiàn)金股利450萬元。20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度的現(xiàn)金股利200萬元。假定不考慮各種稅費(fèi)。

　　要求：編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄(單位為萬元)。

　　【正確答案】 (1)20×1年1月2日投資時(shí)

　　借：長期股權(quán)投資—乙公司(成本)　2700

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　2700

　　借：長期股權(quán)投資—乙公司(成本)200

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　200

　　(2)20×1年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元

　　借：長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)　160

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　160 (800×20%)

　　(3)20×2年4月乙公司宣告分配20×1年現(xiàn)金股利300萬元：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　60 (300×20%)

　　貸：長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)　　60

　　(4)20×2年乙公司發(fā)生凈虧損100萬元：

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　20 (100×20%)

　　貸：長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)　　20

　　(5)20×3年1月1日出售10%股權(quán)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1800

　　貸：長期股權(quán)投資—乙公司(成本)　　　　1450 [(2700+200)×50%]

　　長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)　　　40 [(160-60-20)×50%]

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　310

　　借：長期股權(quán)投資—乙公司　　　　　　1490

　　貸：長期股權(quán)投資—乙公司(成本)　　　　1450

　　長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)　　　 40

　　(6)20×3年3月1日，乙公司分派20×2年度的現(xiàn)金股利，甲公司可獲得現(xiàn)金股利45萬元。

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　45

　　貸：長期股權(quán)投資—乙公司　　　　　　　　　45

　　(7)20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度現(xiàn)金股利200萬。

　　應(yīng)沖減投資成本=(450+200-500)×10%-45=-30(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)投資收益=200×10%-(-30)=50(萬元)

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　20(200×10%)

　　長期股權(quán)投資-乙公司　　　　　　　　30

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　50