2010年會計職稱《中級會計實務》預習練習題(9)

　　3、非同一控制的企業(yè)合并中，甲公司于2007年1月1日以1600萬元的價格購入乙公司80%的股權(quán)，購買日時乙公司可辨認資產(chǎn)公允價值為1500萬元，不考慮負債、或有負債等。假定乙公司所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包含商譽，需要至少每年年末進行減值測試。乙公司2007年年末可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為1350萬元。假定乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為1000萬元。假定乙公司資產(chǎn)組可辨認資產(chǎn)包括一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)，固定資產(chǎn)賬面價值為1000萬元，無形資產(chǎn)賬面價值為350萬元。要求：確定乙公司資產(chǎn)組2007年年末的減值損失，并將減值損失分攤至商譽以及相關的資產(chǎn)中。

　　答案：

　　解析：(1)確定資產(chǎn)組的減值損失總額：

　　甲公司以1600萬元購入80%的股權(quán)，產(chǎn)生的商譽=1600-1500?0%=400(萬元)，計算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值=(1600/80%-1500)?0%=100(萬元)

　　所以，乙公司資產(chǎn)組在2007年年末賬面價值(含完全商譽)=1350 400 100=1850(萬元)，與資產(chǎn)組可收回金額1000萬元相比較，應確認資產(chǎn)減值損失1850-1000=850(萬元)

　　(2)將資產(chǎn)減值損失850萬元分攤至商譽、乙公司資產(chǎn)組所包含的資產(chǎn)中

　　因為應歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值是為了測試減值而計算出來的，并沒有真正的產(chǎn)生，所以資產(chǎn)減值損失850萬元應先沖減歸屬于少數(shù)股東權(quán)益部分的商譽100萬元，剩余的750萬元再在應歸屬于母公司的商譽和乙公司資產(chǎn)組中所包含的資產(chǎn)中分攤。

　　因為750萬元大于商譽400萬元，所以應全額沖減商譽400萬元：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　400

　　貸：商譽減值準備　　　400

　　然后剩余的350萬元再在資產(chǎn)組的資產(chǎn)中分攤，乙公司資產(chǎn)組可辨認資產(chǎn)包括一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)，固定資產(chǎn)賬面價值為1000萬元，無形資產(chǎn)賬面價值為350萬元，則：

　　固定資產(chǎn)應分攤的減值損失=350?(1000/1350)=259(萬元)

　　無形資產(chǎn)應分攤的減值損失=350?(350/1350)=91(萬元)

　　假定抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不低于以下相應資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和相應資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中的較高者。

　　借：資產(chǎn)減值損失――計提的固定資產(chǎn)減值準備　　259

　　――計提的無形資產(chǎn)減值準備　　　91

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　　259

　　無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　91