2005年會計職稱《中級會計實務(wù)》模擬試題四

    ( 一 ) 單項選擇題

    1 ． 下列項目中，應(yīng)該作為固定資產(chǎn)核算的是 ( ) 。

    A ． 固定資產(chǎn)中小修費用
    B ． 固定資產(chǎn)大修理費用
    C ． 固定資產(chǎn)裝修費用
    D ． 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出

    2 ． 根據(jù)《企業(yè)會計準則 —— 固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)對未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，計提的折舊計入 ( ) 。

    A ． 管理費用       B ． 營業(yè)費用
    C ． 制造費用       D ． 財務(wù)費用

    3 ． 下列項目中，不應(yīng)計入固定資產(chǎn)入賬價值的是 ( ) 。

    A ． 固定資產(chǎn)安裝過程中發(fā)生的安裝調(diào)試成本
    B ． 固定資產(chǎn)建造過程中領(lǐng)用原材料負擔的增值稅
    C ． 固定資產(chǎn)建造過程中由于正常原因造成的單項工程毀損凈損失
    D ． 固定資產(chǎn)籌建期間由于非正常原因造成的單位工程報廢凈損失

    4 ． 1999 年 12 月 15 日 ， A 公司購入一臺不需安裝即可投入使用的設(shè)備，其原價為 1230 萬元。該設(shè)備預計使用年限為 10 年，預計凈殘值為 30 萬元，采用年限平均法計提折舊。 2003 年 12 月 31 日 ，經(jīng)過檢查，該設(shè)備的可收回金額為 560 萬元，預計使用年限為 5 年，預計凈殘值為 20 萬元，折舊方法不變。 2004 年度該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為 ( ) 萬元。

    A ． 90   B ． 108   C ． 120   D ． 144

    5 ． 某公司對賬面原價為 100 萬元，累計折舊為 60 萬元的某一固定資產(chǎn) ( 不動產(chǎn) ) 出售。該固定資產(chǎn)已計提減值準備 5 萬元。清理時發(fā)生清理費用 5 萬元，清理收入 60 萬元 ( 按 5% 的營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，其他稅費略 ) 。該固定資產(chǎn)的清理凈收入為 ( ) 萬元。

    A ． 17   B ． 23   C ． 20   D ． 25

    6 ． 企業(yè)采用融資租入方式租入固定資產(chǎn)時，可以按最低租賃付款額作為該固定資產(chǎn)入賬價值的條件是 ( ) 。

    A ． 融資租入資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比例不高于 30%
    B ． 融資租入資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比例不低于 30%
    C ． 融資租入資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比例不低于 50%
    D ． 融資租入資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比例不低于 70%

    7 ． 企業(yè)一次購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，各項固定資產(chǎn)的原價應(yīng)按 ( ) 。

    A ． 各項固定資產(chǎn)的重置完全價值確定
    B ． 各項固定資產(chǎn)市場價格的比例進行分配后確定
    C ． 各項同類固定資產(chǎn)的歷史成本確定
    D ． 各項同類固定資產(chǎn)的凈值確定

    8 ． 甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產(chǎn)線，實際領(lǐng)用工程物資 234 萬元 ( 含增值稅 ) 。另外領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為 240 萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為 17% ，計稅價格為 260 萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應(yīng)付福利費分別為 130 萬元和 18 ． 2 萬元。假定該生產(chǎn)線已達到預定可使用狀態(tài)；不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。該生產(chǎn)線的入賬價值為 ( ) 萬元。

    A ． 622 ． 2  B ． 648 ． 2  C ． 666 ． 4  D ． 686 ． 4

    9 ． A 公司于 2000 年初開始對某設(shè)備提取折舊，該設(shè)備原價為 100 萬元，無殘值，會計與稅務(wù)的折舊期均為 5 年，都采用直線法計提折舊。 A 公司對固定資產(chǎn)期末計價采用成本與可收回價值孰低法。 2001 年末預計可收回價值為 51 萬元。計提減值準備后，假設(shè)固定資產(chǎn)的預計使用年限和凈殘值不變，則 2002 年應(yīng)計提的折舊額為 ( ) 萬元。

    A ． 15   B ． 17   C ． 19   D ． 20

    10 ． 甲企業(yè)為延長 A 設(shè)備的使用壽命， 2003 年 6 月份對其進行改良并于當月完工，改良時發(fā)生相關(guān)支出共計 20 萬元，估計能使 A 設(shè)備延長使用壽命 2 年。根據(jù) 2003 年 6 月末的賬面記錄， A 設(shè)備的原賬面原價為 120 萬元，已提折舊為 57 萬元，未計提減值準備。若確定甲設(shè)備改良完工后的可收回金額為 78 萬元，則該企業(yè)改良的 A 設(shè)備入賬價值 ( ) 萬元。

    A ． 110   B ． 120   C ． 78   D ． 83

    11 ． A 公司從 B 公司融資租入一條生產(chǎn)線，其原賬面價值為 400 萬元，按出租人的內(nèi)含利率折成的現(xiàn)值為 420 萬元，最低租賃付款額為 500 萬元，則在租賃開始日，租賃資產(chǎn)的入賬價值、未確認融資費用分別是 ( ) 萬元 ( 假定該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的 40%) 。

    A ． 420 、 120      B ． 400 、 100
    C ． 400 、 120      D ． 420 、 100

    12 ． 下列各項中，不屬于會計估計變更的是 ( ) 。

    A ． 確定某固定資產(chǎn)折舊年限為 5 年
    B ． 將固定資產(chǎn)折舊年限由 10 年變更為 6 年
    C ． 將固定資產(chǎn)凈殘值率由 5% 變更為 3%
    D ． 將固定資產(chǎn)折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法

    ( 二 ) 多項選擇題

    1 ． 應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價值全額計提固定資產(chǎn)減值準備的情況包括 ( ) 。

    A ． 已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)
    B ． 雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)
    C ． 由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)
    D ． 長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)。
    E ． 季節(jié)性停工檢修的固定資產(chǎn)

    2 ． 下列各項中，需要對固定資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整的有 ( ) 。

    A ． 對固定資產(chǎn)進行大修理
    B ． 對固定資產(chǎn)進行改擴建
    C ． 對經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)進行改良
    D ． 計提固定資產(chǎn)減值準備
    E ． 對固定資產(chǎn)計提折舊

    3 ． 企業(yè)將固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈損益，可能轉(zhuǎn)入的科目有 ( ) 。

    A ． 長期待攤費用      B ． 資本公積
    C ． 營業(yè)外收入       D ． 營業(yè)外支出
    E ． 長期股權(quán)投資

    4 ． 下列各項中，構(gòu)成固定資產(chǎn)清理凈損益的有 ( ) 。

    A ． 盤盈固定資產(chǎn)的清理費用
    B ． 報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費用
    C ． 固定資產(chǎn)的預計凈殘值
    D ． 自然災害造成的固定資產(chǎn)損失的保險賠償款
    E ． 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)繳的稅金

    5 ． 融資租入的固定資產(chǎn)的入賬價值，可能是 ( ) 。

    A ． 租賃開始日最低租賃付款額
    B ． 租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值
    C ． 租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值
    D ． 租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值

    6 ． 下列說法中正確的有 ( ) 。

    A ． 以非貨幣交易換入的固定資產(chǎn) , 按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值
    B ． 以非貨幣交易換入的固定資產(chǎn) , 支付補價的 , 按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價作為入賬價值
    C ． 接受捐贈的固定資產(chǎn) , 捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的 , 按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值
    D ． 盤盈的固定資產(chǎn) , 按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格減去按新舊程度估計的價值損耗的余額作為入賬價值
    E ． 購置的不需要安裝的固定資產(chǎn) , 按實際支付的買價、包裝費、運輸費、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價值

    7 ． 下列固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊有 ( ) 。

    A ． 融資租入的固定資產(chǎn)
    B ． 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
    C ． 未提足折舊前報廢的固定資產(chǎn)
    D ． 未使用的固定資產(chǎn)
    E ． 已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)

    8 ． 下列各項應(yīng)通過 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目核算的有 ( ) 。

    A ． 固定資產(chǎn)的報廢    B ． 固定資產(chǎn)的出售
    C ． 固定資產(chǎn)的盤虧    D ． 固定資產(chǎn)的毀損
    E ． 固定資產(chǎn)的投資轉(zhuǎn)出

    9 ． 下列支出中應(yīng)記入 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目借方的有 ( ) 。

    A ． 因出售閑置廠房而繳納的營業(yè)稅
    B ． 因改擴建車間用房而支付的拆除費用
    C ． 因出售設(shè)備而代買方單位墊付的運雜費
    D ． 支付清理固定資產(chǎn)人員的工資
    E ． 因自然災害損失的固定資產(chǎn)賬面凈值

    10 ． 下列項目中按規(guī)定允許對已入賬的固定資產(chǎn)原始價值進行調(diào)整的有 ( ) 。

    A ． 將固定資產(chǎn)的一部分拆除
    B ． 盤盈的固定資產(chǎn)
    C ． 根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值
    D ． 發(fā)現(xiàn)原計固定資產(chǎn)價值有錯誤

    11 ． 企業(yè)為固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項支出中，應(yīng)確認為應(yīng)予資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出的有 ( ) 。

    A ． 使固定資產(chǎn)使用年限延長的支出
    B ． 使固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力提高的支出
    C ． 使固定資產(chǎn)維持原有性能發(fā)生的支出
    D ． 使生產(chǎn)成本降低的支出

    12 ． 對接受捐贈的固定資產(chǎn)的入賬價值，下列說法中正確的有 ( ) 。

    A ． 捐贈方提供有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值
    B ． 捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值
    C ． 捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值
    D ． 接受捐贈的如系舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其重置完全價值作為入賬價值

    13 ． 下列說法中正確的有 ( ) 。

    A ． 購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值
    B ． 自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。 
    C ． 投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資方原賬面價值作為入賬價值。
    D ． 如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值

    14 ． 下列各項構(gòu)成一般納稅企業(yè)固定資產(chǎn)價值的有 ( ) 。

    A ． 支付的關(guān)稅
    B ． 取得固定資產(chǎn)而交納的契稅
    C ． 支付的耕地占用稅
    D ． 取得固定資產(chǎn)而交納的車輛購置稅
    E ． 支付的增值稅

    ( 三 ) 判斷題

    1 ． 所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，先按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，但不計提折舊，待辦理竣工結(jié)算手續(xù)后再作調(diào)整。 ( )

    2 ． 應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預計凈殘值后的余額，如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，則不考慮已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。 ( )

    3 ． 在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價轉(zhuǎn)銷，計入 “ 在建工程 ” 科目。已計提折舊額和固定資產(chǎn)減值準備累計金額仍然保留在賬面上。 ( )

    4 ． 企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)入賬。 ( )

    5 ． 對于固定資產(chǎn)借款發(fā)生的利息支出，在竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)予以資本化，將其計入固定資產(chǎn)的成本；在竣工決算后發(fā)生的，則應(yīng)作為當期費用處理。 ( )

    6 ． 企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅，應(yīng)計入固定資產(chǎn)入賬價值。 ( )

    7 ． 企業(yè)已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，仍需正常計提折舊。 ( )

    8 ． 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)予以資本化，列示在資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)原價項目中。 ( )

    9 ． 企業(yè)對自有固定資產(chǎn)改良的凈支出符合資本化條件的，應(yīng)作為增加固定資產(chǎn)價值處理，調(diào)整固定資產(chǎn)的原始成本。 ( )

    10 ． 固定資產(chǎn)的處置凈損益，在籌建期間增減長期待攤費用；在生產(chǎn)經(jīng)營期間，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 ( )

    11 ． 采用出包方式進行自制、自建固定資產(chǎn)工程時，預付承包單位的工程價款通過 “ 預付賬款 ” 科目核算。 ( )

    12 ． 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再提取折舊，未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)補提折舊。 ( )

    13 ． 固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損以及盤虧，均應(yīng)通過 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目進行核算。 ( )

    14 ． 當固定資產(chǎn)發(fā)生價值減值，應(yīng)將其可收回金額低于賬面凈值的差額作為固定資產(chǎn)減值準備，同時借記 “ 營業(yè)外支出 ” 科目。 ( )

    15 ． 根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，固定資產(chǎn)改擴建支出屬于資本性支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的價值。 ( )

    ( 四 ) 計算分析題

    1 ． 某企業(yè)于 2003 年 9 月 5 日 對一生產(chǎn)線進行改擴建，改擴建前該生產(chǎn)線的原價為 1200 萬元，已提折舊 200 萬元，已提減值準備 50 萬元。在改擴建過程中領(lǐng)用工程物資 200 萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料 50 萬元，原材料的進項稅額為 8 ． 5 萬元。發(fā)生改擴建人員工資 80 萬元，用銀行存款支付其他費用 61 ． 5 萬元。該生產(chǎn)線于 2003 年 11 月 20 日 達到預定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對改擴建后的固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計尚可使用年限為 10 年，預計凈殘值為 50 萬元。

    【要求】

    (1) 編制上述與固定資產(chǎn)改擴建有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。
    (2) 計算改擴建后的固定資產(chǎn) 2004 年應(yīng)計提的折舊額。

    2 ． A 公司于 2003 年 12 月 10 日 與 B 租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下：
    (1) 租賃標的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。
    (2) 起租日： 2003 年 12 月 31 日 。
    (3) 租賃期： 2003 年 12 月 31 日 至 2005 年 12 月 31 日 。
    (4) 租金支付方式： 2004 年和 2005 年每年年末支付租金 1000 萬元。
    (5) 租賃期滿時，甲生產(chǎn)設(shè)備的估計余值為 200 萬元，其中 A 公司擔保的余值為 100 萬元，未擔保的余值為 100 萬元。
    (6) 甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備， 2003 年 12 月 31 日 的原賬面價值為 1922 ． 40 萬元，預計使用年限為 3 年。
    (7) 租賃年內(nèi)含利率為 6 ％。
    (8) 2005 年 12 月 31 日 ， A 公司將甲生產(chǎn)設(shè)備歸還給 B 租賃公司。
    甲生產(chǎn)設(shè)備于 2003 年 12 月 31 日 運抵 A 公司，當日投入使用。 A 公司當日的資產(chǎn)總額為 4000 萬元，其固定資產(chǎn)均采用平均年限法計提折舊，與租賃有關(guān)的未確認融資費用均采用實際利率法攤銷，并假定未確認融資費用在相關(guān)資產(chǎn)的折舊期限內(nèi)攤銷。

    【要求】

    (1) 判斷該租賃的類型，并說明理由。
    (2) 編制 A 公司在起租日的有關(guān)會計分錄。
    (3) 編制 A 公司在 2004 年年末和 2005 年年末與租金支付以及其他與租賃事項有關(guān)的會計分錄 ( 假定相關(guān)事項均在年末進行賬務(wù)處理 ) 。 ( 金額單位用萬元表示 )
    ( 注：可只做前兩步 )

    3 ． 某企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

    (1) 購入無需安裝儀器一臺，價款 50000 元，運費 400 元，包裝費 200 元，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付貨款、運費、包裝費。
    (2) 購入機器一臺，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票，支付貨款及運費 330000 元，由企業(yè)自行安裝，安裝過程中耗用材料 15000 元，人工費用 20000 元，電費 1000 元 ( 由配電車間提供 ) ；設(shè)備安裝完畢投入使用。
    (3) 購入機器一臺，以銀行匯票支付貨款及運費 460000 元，出包安裝、出包工程合同規(guī)定，全部安裝價款 40000 元，出包時以轉(zhuǎn)賬支票預付 20000 元，月底機器安裝完工，驗收后投入使用，以轉(zhuǎn)賬支票支付其余部分安裝費。
    (4) 從外單位購入舊機器一臺，原單位賬面原價 310000 元，其中原安裝成本 10000 元，已提折舊 70000 元，雙方按協(xié)議價 200000 元成交，以轉(zhuǎn)賬支票支付；安裝過程中耗用材料 5000 元，人工費用 2000 元，安裝完畢投入使用。
    (5) 外單位以舊設(shè)備投資，對方賬面原價為 500000 元，已提折舊 80000 元，雙方協(xié)議作價 400000 元。
    (6) 外單位以一輛新汽車投資，對方賬面原價 340000 元，雙方協(xié)議作價 350000 元。
    (7) 外單位捐贈儀器一臺，按該種儀器現(xiàn)行市價 70000 元入賬 ( 不進行所得稅處理 ) 。
    (8) 盤盈機器一臺，同類機器市場價格 130000 元，估計五成新，月底經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷盤盈。
    (9) 盤虧儀器一臺，賬面原價 7200 元，已提折舊 3200 元，月底經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷盤虧，作營業(yè)外支出處理。
    (10) 將一臺不需用的機器出售，作價 5000 元，收到款項存入銀行，設(shè)備賬面原價 10000 元，已提折舊 3000 元，拆卸中耗用材料 200 元。
    (11) 一臺設(shè)備到期正常報廢，原價 40000 元，已提折舊 39000 元，清理過程中以銀行存款支付清理費 540 元，取得變價收入 370 元。
    (12) 一輛汽車提前報廢，原值 200000 元，月折舊率 0 ． 8 ％，預計使用 10 年，實際使用 8 年零 9 個月，清理過程中以銀行存款支付清理費 150 元，殘料作價 270 元入庫。
    (13) 以空閑廠房進行長期投資，廠房賬面原價 720000 元，已提折舊 280000 元，雙方商定以 450000 元計價為投資額。

    【要求】根據(jù)以上資料編制會計分錄。

    4 ． A 公司為一家生產(chǎn)性企業(yè)， 2000 年 12 月 23 日 購置了一臺不需要安裝的設(shè)備，價值為 102 萬元 ( 含增值稅進項稅額 ) 。在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，公司預計該設(shè)備的使用壽命為 10 年，預計凈殘值為 2 萬元，采用年限平均法計提折舊。
    2005 年 12 月 31 日 ，公司在進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備有可能發(fā)生減值，現(xiàn)時的銷售凈價為 36 萬元，未來 5 年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 42 萬元。
    2007 年 12 月 31 日 ，公司在進行檢查時發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，對公司產(chǎn)生有利影響，目前市場上該類設(shè)備的銷售凈價為 18 萬元，未來 3 年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 29 萬元。
    2008 年 12 月 31 日 ，公司在進行檢查時發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素又發(fā)生變化，該類設(shè)備現(xiàn)時的銷售凈價為 16 萬元，未來 2 年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 25 萬元。
    假設(shè)整個過程不考慮其他相關(guān)稅費；該設(shè)備在 2005 年 12 月 31 日 以前沒有計提固定資產(chǎn)減值準備；該設(shè)備一直采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值始終為 2 萬元；預計使用壽命沒有發(fā)生變更；為簡化計算過程，假定該公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。

    【要求】進行 A 公司該項固定資產(chǎn) 2001 年至 2010 年的賬務(wù)處理。

    答案及解析

    ( 一 ) 單項選擇題

    1 ． C

    【解析】固定資產(chǎn)裝修費用，如符合資本化條件，應(yīng)確認為固定資產(chǎn)。

    2 ． A

    【解析】未使用、不需用的固定資產(chǎn)計提的折舊計入管理費用。

    3 ． D

    【解析】在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損 ( 籌建期間發(fā)生的計入長期待攤費用 ) ，應(yīng)將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出，所以選擇答案 D 。

    4 ． B

    【解析】計提減值準備的固定資產(chǎn)應(yīng)以賬面價值為基數(shù)計提折舊， 2004 年設(shè)備應(yīng)提折舊＝ (560 － 20)÷5 ＝ 108( 萬元 ) 。

    5 ． A

    【解析】該固定資產(chǎn)的清理凈收入 =60-5-(100-60-5)-60×5%=17( 萬元 ) 。

    6 ． A

    【解析】準則規(guī)定，如果該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不高于 30% ，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。

    7 ． B
    【解析】一筆款項購入多項沒有標價的固定資產(chǎn)，每項固定資產(chǎn)入賬價值按公允價值比例對總成本進行分配，以確定各項固定資產(chǎn)入賬價值。如果一筆款項購入的多項資產(chǎn)還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，應(yīng)按類似的方法予以處理。

    8 ． C

    【解析】該生產(chǎn)線的入賬價值＝ 234 ＋ 240 ＋ 260×17 ％＋ 130 ＋ 18 ． 2 ＝ 666 ． 4( 萬元 ) 。

    9 ． B

    【解析】 2000 年和 2001 年各計提折舊 =(100-0)/5
=20( 萬元 )
    2001 年年末固定資產(chǎn)凈值 =100-40=60( 萬元 ) ，因可收回金額為 51 萬元，計提固定資產(chǎn)減值準備 9 萬元，計提減值準備后，固定資產(chǎn)凈額為 51 萬元。
    2002 年折舊額 =(100-40-9-0)/3=17( 萬元 ) 。

    10 ． C

    【解析】與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，則應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。

    11 ． B

    【解析】如果該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的 30% 以上，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)是資產(chǎn)原賬面價值和用出租人內(nèi)含利率折成的現(xiàn)值兩者中的較低者。未確認融資費用為最低租賃付款額和租賃資產(chǎn)的入賬價值的差額。本題分錄：
    借：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 　　　　　　400
　　　　 未確認融資費用 　　　　　　　　　　　　　　100
   　　 貸：長期應(yīng)付款 　　　　　　　　　　　　　　　500

    12 ． A

    【解析】確定某固定資產(chǎn)折舊年限為 5 年，屬于日常業(yè)務(wù)，不屬于會計估計變更；其余三項屬于會計估計變更。

    ( 二 ) 多項選擇題

    1 ． ABCD

    【解析】存在以下情況，應(yīng)全額計提固定資產(chǎn)減值準備：長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。

    2 ． BDE

    【解析】對固定資產(chǎn)進行大修理，應(yīng)將其計入有關(guān)費用；對固定資產(chǎn)進行改擴建，應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值；對經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)進行改良，應(yīng)計入 “ 經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)改良 ” ；計提固定資產(chǎn)減值準備，使固定資產(chǎn)賬面價值減少，對固定資產(chǎn)計提折舊計入成本費用，使固定資產(chǎn)凈值減少，也使固定資產(chǎn)賬面價值減少。

    3 ． ABCDE

    【解析】固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈收益，應(yīng)區(qū)別不同的情況進行處理：屬于企業(yè)籌建期間的，沖減長期待攤費用，借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目，貸記 “ 長期待攤費用 ” 科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入當期損益，借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目，貸記 “ 營業(yè)外收入 — 處置固定資產(chǎn)凈收益 ” 科目；固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈損失，也應(yīng)區(qū)別不同情況處理，屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記 “ 長期待攤費用 ” 科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失，借記 “ 營業(yè)外支出 — 處置固定資產(chǎn)清理 ” 科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記 “ 營業(yè)外支出 — 處置固定凈損失 ” 科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定并報經(jīng)有關(guān)部門批準無償調(diào)出的固定資產(chǎn)，所發(fā)生的凈損失，應(yīng)借記 “ 資本公積 — 無償調(diào)出固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目，對外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，所發(fā)生的凈損失，應(yīng)借記 “ 長期股權(quán)投資 ” 科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目。

    4 ． BDE

    【解析】企業(yè)轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目核算。借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費用及有關(guān)稅費；貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入和應(yīng)由保險公司或過失人承擔的損失。

    5 ． ABD

    【解析】在租賃開始日，承租人通常應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，但如果該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例不大，也可按最低租賃付款額作為租入資產(chǎn)的入賬價值。

    6 ． ACDE

    【解析】以非貨幣交易換入的固定資產(chǎn) , 支付補價的 , 按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，加上補價，減去應(yīng)確認的非貨幣交易收益 , 作為入賬價值。

    7 ． BCE

    【解析】除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)不再計提折舊。

    8 ． ABDE

    【解析】固定資產(chǎn)盤虧通過 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 科目核算。

    9 ． ADE

    【解析】因改擴建車間用房而支付的拆除費用借記 “ 在建工程 ” 科目；因出售設(shè)備而代買方單位墊付的運雜費借記 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目。

    10 ． ACD

    【解析】盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，或當不存在活躍市場時按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值，借記 “ 固定資產(chǎn) ” ，貸記 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 。

    11 ． ABD

    【解析】使固定資產(chǎn)維持原有性能發(fā)生的支出屬于收益性支出。

    12 ． ABC

    【解析】接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值： (1) 捐贈方提供有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上表明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值； (2) 捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

    13 ． ABD

    【解析】投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。

    14 ． ABCDE

    【解析】取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅、關(guān)稅和增值稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)入賬價值。

    ( 三 ) 判斷題

    1 ．×

    【解析】所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，先按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計提折舊，待辦理竣工結(jié)算手續(xù)后再作調(diào)整。

    2 ．×

    【解析】應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預計凈殘值后的余額，如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

    3 ．×

    【解析】在固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過 “ 在建工程 ” 科目核算。

    4 ．√

    【解析】符合實質(zhì)重于形式原則。

    5 ．×

    【解析】當所購置或者建造的固定資產(chǎn)一旦達到預定可使用狀態(tài)，所發(fā)生的借款費用就不能再予以資本化，而應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益。

    6 ．√

    【解析】取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等應(yīng)計入固定資產(chǎn)入賬價值。

    7 ．×

    【解析】已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。

    8 ．√

    【解析】經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出不能計入長期待攤費用，應(yīng)視同固定資產(chǎn)進行核算。

    9 ．√

    【解析】對固定資產(chǎn)進行改擴建，應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值。

    10 ．√

    【解析】固定資產(chǎn)的處置凈損益應(yīng)區(qū)分是在籌建期間還是在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生，對于籌建期間的固定資產(chǎn)的處置凈損益增減長期待攤費用；而生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

    11 ．×

    【解析】應(yīng)通過 “ 在建工程 ” 科目核算。

    12 ．×

    【解析】未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)不應(yīng)補提折舊。

    13 ．×

    【解析】盤虧應(yīng)通過 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 科目進行核算。

    14 ．√

    【解析】固定資產(chǎn)價值減值損失借記 “ 營業(yè)外支出 ” 科目。

    15 ．×

    【解析】不是根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，而是根據(jù)劃分資本性支出和收益性支出的原則。

   ( 四 ) 計算分析題

    1 ． 【答案】

    (1) 會計分錄：
    借：在建工程 　　　　　　　　　950
　　　　 累計折舊 　　　　　　　　　200
　　　　 固定資產(chǎn)減值準備 　　　　　50
    　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　1200
    借：在建工程 　　　　　　　　200
    　　貸：工程物資　　　　　　　 　200
    借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　　58 ． 5
    　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　　　 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 ( 進項稅額轉(zhuǎn)出 ) 　　8 ． 5
    借：在建工程 　　　　　　　　　　80
    　　貸：應(yīng)付工資 　　　　　　　　　80
    借：在建工程 　　　　　　　61 ． 5
    　　貸：銀行存款 　　　　　　　61 ． 5
    借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　1350
    　　貸：在建工程 　　　　　　　　1350

    (2)2004 年應(yīng)計提的折舊額
　　　�。� 1350×20%×11/12 ＋ (1350 － 1350×20%)×20%×1/12
    �。� 265 ． 5( 萬元 ) 。

    2 ． 【答案】

    (1) 本租賃屬于融資租賃。
    理由：該最低租賃付款額的現(xiàn)值＝ 1000/(1 ＋ 6%) ＋ 1000/(1 ＋ 6%)2 ＋ 100/(1 ＋ 6%)2 ＝ 1922 ． 40( 萬元 ) ，占租賃資產(chǎn)原賬面價值的 90 ％以上，因此符合融資租賃的判斷標準，該項租賃應(yīng)當認定為融資租賃。

    (2) 起租日的會計分錄：
    最低租賃付款額
    ＝ 1000×2 ＋ 100
    ＝ 2100( 萬元 )
    租賃資產(chǎn)的入賬價值＝ 1922 ． 40( 萬元 )
    未確認的融資費用＝ 2100 － 1922 ． 40
　　　　　　　　　　 ＝ 177 ． 60( 萬元 )
    借：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 　　　　　1922 ． 40
　　　　　　　　　　　　　未確認融資費用 　　　　　177 ． 60
    　　貸：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 　　　　　　　2100

    (3) 2004 年 12 月 31 日 付租金：
    借：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 　　　　　　　1000
    　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
    確認當年應(yīng)分攤的融資費用：
    當年應(yīng)分攤的融資費用
    ＝ 1922 ． 40 × 6 ％
    ＝ 115 ． 34( 萬元 )
    借：財務(wù)費用 　　　　　　　　　　　　　　115 ． 34
    　　　貸：未確認融資費用 　　　　　　　　　　　115 ． 34
    計提折舊：
    計提折舊＝ (1922 ． 40 － 100)/2
　　　　　　 ＝ 911 ． 20( 萬元 )
    借：制造費用 —— 折舊費 　　　　　　　　911 ． 20
    　　貸：累計折舊 　　　　　　　　　　　　　　　911 ． 20

    (4) 2005 年 12 月 31 日 ：
    支付租金：
    借：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 　　　　　　1000
    　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
    確認當年應(yīng)分攤的融資費用：
    當年應(yīng)分攤的融資費用
    ＝［ 1922 ． 40-(1000 － 115 ． 34) ］ ×6 ％
    ＝ 62 ． 26( 萬元 )
    或： 177 ． 6-115 ． 34 ＝ 62 ． 26( 最后一年也可以用倒擠的方式計算 )
    借：財務(wù)費用 　　　　　　　　　　　　62 ． 26
    　　貸：未確認融資費用 　　　　　　　　　62 ． 26
    計提折舊：
    計提折舊＝ (1922 ． 40 － 100)/2
　　　　　　 ＝ 911 ． 20( 萬元 )
    借：制造費用 —— 折舊費 　　　　　　911 ． 20
    　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　 911 ． 20
    歸還設(shè)備：
    借： 長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 　　　100
　　　　　累計折舊 　　　　　　　　　　　1822 ． 40
   　　貸：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 　　1922 ． 40

    3 ． 【答案】

    (1) 借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　50600
　　　　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　50600

    (2) 借：在建工程 　　　　　　　　　　　　33000
　　　　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　330000
　　　　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　36000
　　　　　　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　15000
　　　　　　　　　應(yīng)付工資 　　　　　　　　　　　　20000
　　　　　　　　　生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 　　　　1000
　　　　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 366000
　　　　　　　貸：在建工程 　　　　　　　　　　　　366000

    (3) 借 ：在建工程 　　　　　　　　　　　　　460000
　　　　　　　貸：其他貨幣資金 —— 銀行匯票存款　　 460000
　　　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　20000
　　　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　20000
　　　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　20000
　　　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　20000
　　　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 500000
　　　　　貸：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　500000

    (4) 借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　200000
　　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 200000
　　　　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　7000
　　　　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 　5000
　　　　　　　　　應(yīng)付工資 　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　　207000
　　　　　　貸：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　207000

    (5) 借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　400000
　　　　　　貸：實收資本 　　　　　　　　　　　　　　　　400000

    (6) 借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　350000
　　　　　　　貸：實收資本 　　　　　　　　　　　　　　　350000

    (7) 借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　70000
　　　　　　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 　　　　　　　　　　　　　70000

    (8) 借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　65000
　　　　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理固定資產(chǎn)損溢 　65000
　　　　　借：待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理固定資產(chǎn)損溢 　65000
　　　　　　　貸：營業(yè)外收入 　　　　　　　　　　　　　　65000

    (9) 借：待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理固定資產(chǎn)損溢 　4000
　　　　　　　累計折舊 　　　　　　　　　　　　　　　3200
　　　　　　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　　7200
　　　　借：營業(yè)外支出 　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理固定資產(chǎn)損溢 　　　4000

    (10) 借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　　7000
　　　　　　　累計折舊 　　　　　　　　　　　　　　　 3000
　　　　　　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　　10000
　　　　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　　　5000
　　　　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　　　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　　借：營業(yè)外支出 　　　　　　　　　　　　　　　　2200
　　　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　　　　2200

    (11) 借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　　　　　　累計折舊 　　　　　　　　　　　　　　　　　39000
　　　　　　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　　　40000
　　　　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　　　　　54
　　　　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　540
　　　　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　370
　　　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　　　　370
　　　　　借：營業(yè)外支出 　　　　　　　　　　　　　　　1170
　　　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　　　　1170

    (12) 累計折舊額
　　　　　＝ 200000×(12×8 ＋ 9)×0 ． 8 ％
　　　　�。� 168000( 元 )
    作會計分錄：
    借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　　　　　32000
　　　　　累計折舊 　　　　　　　　　　　　　　　　　168000
　　     貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000
    借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　　　　　　150
   　　 貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150
    借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　270
    　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　　　　　　　270
    借：營業(yè)外支出 　　　　　　　　　　　　　　　　　31880
    　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　　　　　　31880
    (13) 借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　　440000
　　　　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　 　280000
　　　　　　  貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　　720000
　　　　　借：長期股權(quán)投資 　　　　　　　　　　　　　　440000
　　　　　　  貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　　　440000

    4 ． 【答案】

    (1) 2001 年 12 月 31 日 、 2002 年 12 月 31 日 、 2003 年 12 月 31 日 、 2004 年 12 月 31 日 分別計提固定資產(chǎn)折舊：
    每年計提的折舊金額＝ (102 － 2)÷10
　　　　　　　　　　�。� 10( 萬元 )
    借：制造費用 　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　     貸：累計折舊 　　　　　　　　　　　　　　　　　10

    (2) 2005 年 12 月 31 日 ，計提固定資產(chǎn)折 舊和固定資產(chǎn)減值準備：
    計提的折舊金額＝ (102 － 2)÷10 ＝ 10( 萬元 )
    借：制造費用 　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　     貸：累計折舊 　　　　　　　　　　　　　　　　10
    不考慮減值因素情況下固定資產(chǎn)賬面凈值
    ＝ 102 － 10×5 ＝ 52( 萬元 )
    應(yīng)計提減值準備金額
    ＝ 52 － 42 ＝ 10( 萬元 )
    借：營業(yè)外支出 　　　　　　　　　　　　　　10
  　　  貸：固定資產(chǎn)減值準備 　　　　　　　　　　　10

    (3) 2006 年 12 月 31 日 ，計提固定資產(chǎn)折舊：
    計提的折舊金額＝ (42 － 2)÷5 ＝ 8( 萬元 )
    借：制造費用 　　　　　　　　　　　　　8
　　     貸：累計折舊 　　　　　　　　　　　　8

    (4) 2007 年 12 月 31 日 ，計提固定資產(chǎn)折舊并轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準備：
    計提的折舊金額＝ (42 － 2)÷5 ＝ 8( 萬元 )
    借：制造費用 　　　　　　　　　　　8
　　     貸：累計折舊 　　　　　　　　　　8
    不考慮減值因素情況下固定資產(chǎn)賬面凈值
    ＝ 102 － 10×7 ＝ 32( 萬元 )
    固定資產(chǎn)賬面價值
    ＝ 42 － 8×2 ＝ 26( 萬元 )
    固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回金額
    ＝ min( 可收回金額，不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值 ) －固定資產(chǎn)賬面價值
    ＝ min(29 ， 32) － 26 ＝ 3( 萬元 )
    累計折舊增加金額
    ＝ ( 固定資產(chǎn)賬面價值＋已計提的減值準備 ) －不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值
    ＝ (26 ＋ 10) － 32 ＝ 4( 萬元 )
    固定資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回金額
    ＝ min( 可收回金額，不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值 ) －不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值＋已計提的減值準備
    ＝ min(29 ， 32) － 32 ＋ 10 ＝ 7( 萬元 )
    借：固定資產(chǎn)減值準備
　　　　　貸：營業(yè)外支出 　　　　　　3
　　　　　　　累計折舊 　　　　　　　4

    (5) 2008 年 12 月 31 日 ，計提固定資產(chǎn)折舊并轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準備：
    計提的折舊金額＝ (29 － 2)÷3
　　　　　　　　�。� 9( 萬元 )
    借：制造費用 　　　　　　　　　9
　　　    貸：累計折舊 　　　　　　　　9
    不考慮減值因素情況下固定資產(chǎn)賬面凈值
    ＝ 102 － 10×8
    ＝ 22( 萬元 )
    固定資產(chǎn)賬面價值＝ 29 － 9
　　　　　　　　　　＝ 20( 萬元 )
      固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回金額
      ＝ min( 可收回金額，不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值 ) －固定資產(chǎn)賬面價值
      ＝ min(25 ， 22) － 20
      ＝ 2( 萬元 )
      累計折舊增加金額
      ＝ ( 固定資產(chǎn)賬面價值＋已計提的減值準備 ) －不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值
      ＝ (20 ＋ 3) － 22 ＝ 1( 萬元 )
      固定資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回金額
      ＝ min( 可收回金額，不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值 ) －不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值＋已計提的減值準備
      ＝ min(25 ， 22) － 22 ＋ 3
      ＝ 3( 萬元 )
      借：固定資產(chǎn)減值準備 　　　　　　　3
   　　   貸：營業(yè)外支出 　　　　　　　　　2
　　　　　　　 累計折舊 　　　　　　　　　　1

      (6) 2009 年 12 月 31 日 、 2010 年 12 月 31 日 分別計提固定資產(chǎn)折舊：
      計提的折舊金額＝ (22 － 2)÷2
　　　　　　　　　　 ＝ 10( 萬元 )
      借：制造費用 　　　　　　　　　10
　　       貸：累計折舊 　　　　　　　　10