>>>2018年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提前備考習(xí)題匯總
第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)
【一、高頻考點(diǎn)】
1.交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的會(huì)計(jì)處理
借:交易性金融資產(chǎn)—成本 (價(jià)款,不是面值)
應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 (已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)
投資收益 (交易費(fèi)用)
貸:其他貨幣資金—存出投資款/銀行存款
收到股利或利息時(shí):
借:其他貨幣資金—存出投資款/銀行存款
貸:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
【注意】不記入“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目的內(nèi)容:
(1)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的,應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。
(2)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)借記“投資收益”。
2.交易性金融資產(chǎn)持有期間宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利息到期時(shí)的會(huì)計(jì)處理
借:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
貸:投資收益
收到股利或利息時(shí):
借:其他貨幣資金—存出投資款/銀行存款
貸:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
3.交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量的會(huì)計(jì)處理
資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
(1)公允價(jià)值上升時(shí):
借:交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益
(2)公允價(jià)值下降時(shí):
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸:交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
4.交易性金融資產(chǎn)的處置
出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益,同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
借:其他貨幣資金—存出投資款/銀行存款(實(shí)際收到的款項(xiàng),價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi))
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)
投資收益(或借)
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益(原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng),或貸)
貸:投資收益(或借)
【注意】
(1)交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)確認(rèn)的投資收益=交易性金融資產(chǎn)的出售價(jià)款-交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本
(2)交易性金融資產(chǎn)整個(gè)持有期間的投資收益=(交易性金融資產(chǎn)的出售價(jià)款-交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本)-購(gòu)買(mǎi)時(shí)交易費(fèi)用+持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息
【二、歷年真題】
【例題·單選題】2014年7月1日,甲公司從證券交易所購(gòu)入乙公司股票,支付價(jià)款2 100萬(wàn)元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬(wàn)元),將其劃分為交易性金融資產(chǎn),另支付交易費(fèi)用20萬(wàn)元。2014年12月31日,該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。不考慮其他因素,2014年12月31日,甲公司該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.2 080
B.2 200
C.2 120
D.2 060
【答案】B
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量,因此2014年12月31日甲公司該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為公允價(jià)值2 200萬(wàn)元。
【例題·單選題】2014年6月1日,甲公司以每股14元的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票10萬(wàn)股,確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。2014年6月30日,乙公司股票的市價(jià)為每股15元。則6月30日甲公司會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是( )。
A.“交易性金融資產(chǎn)”科目借方增加10萬(wàn)元
B.“投資收益”科目貸方增加10萬(wàn)元
C.“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目借方增加10萬(wàn)元
D.“資產(chǎn)減值損失”科目貸方增加10萬(wàn)元
【答案】A
【解析】相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:
甲公司購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)時(shí):
借:交易性金融資產(chǎn)——成本 140
貸:其他貨幣資金 140
6月30日,公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí):
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 10
(10×15-140)
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 10
【例題•單選題】2013年3月20日,甲公司從深交所購(gòu)買(mǎi)乙公司股票100萬(wàn)股,將其劃分為交易性金融資產(chǎn),購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為每股8元,另支付相關(guān)交易費(fèi)用25000元,6月30日,該股票公允價(jià)值為每股10元,當(dāng)日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)確認(rèn)為( )萬(wàn)元。
A.802.5
B.800
C.1000
D.1000.5
【答案】C
【解析】交易性金融資產(chǎn)期末的賬面價(jià)值等于該日的公允價(jià)值,所以2013年6月30日,該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。
【例題•判斷題】企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)將其出售時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資損益,同時(shí)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期投資損益。( )
【答案】√
【例題•單選題】2012年11月1日,甲公司購(gòu)入乙公司股票50萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn),支付價(jià)款400萬(wàn)元,其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元。另支付相關(guān)交易稅費(fèi)8萬(wàn)元。該交易性金融資產(chǎn)的入賬金額為( )萬(wàn)元。
A.380
B.388
C.400
D.408
【答案】A
【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬金額=400-20=380(萬(wàn)元),交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易稅費(fèi)計(jì)入投資收益。
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