>>>2018年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提前備考習(xí)題匯總
第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
【一、高頻考點(diǎn)】
1.應(yīng)收賬款的內(nèi)容
應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括：銷售商品或提供勞務(wù)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。應(yīng)收賬款包括企業(yè)給予客戶的現(xiàn)金折扣，不包括企業(yè)給予客戶的商業(yè)折扣。企業(yè)收到款項(xiàng)，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。
2.應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核算
(1)賒銷商品，確認(rèn)應(yīng)收賬款
借：應(yīng)收賬款(扣除商業(yè)折扣，不扣除現(xiàn)金折扣)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
(2)收到款項(xiàng)，沖銷應(yīng)收賬款
借：銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用 (實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣)
貸：應(yīng)收賬款
【注意】
�、偃绻�(jì)算現(xiàn)金折扣考慮增值稅：實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣=應(yīng)收賬款×現(xiàn)金折扣比例
②如果計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅：實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×現(xiàn)金折扣比例
3.預(yù)付賬款
預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。
4.其他應(yīng)收款的內(nèi)容：
(1)應(yīng)收的各種賠款、罰款;
(2)應(yīng)收的出租包裝物租金;
(3)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng);
(4)存出保證金;
(5)備用金。
5.應(yīng)收款項(xiàng)減值
(1)應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的科目：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款，都需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。
(2)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=“應(yīng)收賬款”的借方余額-“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額
“壞賬準(zhǔn)備”科目是“應(yīng)收賬款”等科目的備抵科目。
(3)壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理
�、倨髽I(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)(減少應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值)：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
�、跊_減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)(增加應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值)：
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
�、燮髽I(yè)實(shí)際發(fā)生壞賬損失，轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備時(shí)(應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值不變)：
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
④已確認(rèn)并作為壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí)(減少應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值)：
借：應(yīng)收賬款
貸：壞賬準(zhǔn)備
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
(4)本期期末應(yīng)計(jì)提或應(yīng)轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備：
(1)首先計(jì)算壞賬準(zhǔn)備科目應(yīng)有的貸方余額
壞賬準(zhǔn)備科目應(yīng)有的貸方余額=應(yīng)收賬款科目的余額×壞賬比例
或=應(yīng)收賬款科目的余額-應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值
(2)計(jì)算當(dāng)期期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=壞賬準(zhǔn)備科目應(yīng)有的貸方余額-計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備的貸方余額(或+計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備的借方余額)
(3)如果結(jié)果為正數(shù)，就是本期期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。如果結(jié)果為負(fù)數(shù)，就是本期期末應(yīng)轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備
6.應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容
應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)收票據(jù)
【二、歷年真題】
【例題·單選題】2014年11月30日，某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款”科目貸方余額為30萬(wàn)元;12月31日，相關(guān)應(yīng)收賬款所屬明細(xì)科目借方余額合計(jì)為500萬(wàn)元。經(jīng)減值測(cè)試，該應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為410萬(wàn)元，不考慮其他因素，該企業(yè)2014年12月31日應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為( )萬(wàn)元。
A.90
B.120
C.30
D.60
【答案】D
【解析】該企業(yè)2014年12月31日應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=500-410-30=60(萬(wàn)元);計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，同時(shí)增加資產(chǎn)減值損失，因此確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為60萬(wàn)元。
【例題·單選題】2014年12月初，某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為10萬(wàn)元，本月收回上月已確認(rèn)并作為壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款5萬(wàn)元。12月31日，根據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定的期末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為18萬(wàn)元，不考慮其他因素，12月末該企業(yè)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。
A.13
B.18
C.3
D.8
【答案】C
【解析】12月末該企業(yè)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=確定的期末“壞賬準(zhǔn)備”余額-計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”余額=18-(10+5)=3(萬(wàn)元)。
【例題·判斷題】企業(yè)在確定應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算方法時(shí)，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況，按照成本效益原則，在備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法之間合理選擇。( )
【答案】×
【解析】我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值只能采用備抵法，不得采用直接轉(zhuǎn)銷法。
【例題•單選題】2012年12月初，某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為6萬(wàn)元。12月31日“應(yīng)收賬款”科目借方余額為100萬(wàn)元，經(jīng)減值測(cè)試，該企業(yè)應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為95萬(wàn)元。該企業(yè)2012年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為( )萬(wàn)元。
A.-1
B.1
C.5
D.11
【答案】A
【解析】該企業(yè)2012年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=100-95-6=-1(萬(wàn)元)。
【例題•單選題】下列各項(xiàng)中，在確認(rèn)收入時(shí)不影響應(yīng)收賬款入賬金額的是( )。
A.銷售價(jià)款
B.增值稅銷項(xiàng)稅額
C.現(xiàn)金折扣
D.銷售產(chǎn)品代墊的運(yùn)雜費(fèi)
【答案】C
【解析】現(xiàn)金折扣，在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不影響應(yīng)收賬款的入賬金額。
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