五、綜合題(本類題共1題，共12分)

　　59 [簡(jiǎn)答題]

　　甲汽車制造廠為增值稅一般納稅人，2016年6月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)采用分期收款方式銷售A型小轎車15輛，每輛不含稅售價(jià)為20萬(wàn)元，小轎車已經(jīng)全部發(fā)出，按照書面合同的約定，當(dāng)月應(yīng)收不含稅價(jià)款150萬(wàn)元，已全部收訖。

　　(2)因以前月份采用分期收款方式銷售A型小轎車，書面合同約定應(yīng)于6月份收取不含稅款項(xiàng)共計(jì)80萬(wàn)元，但6月份實(shí)際僅收到68萬(wàn)元。

　　(3)在廠慶活動(dòng)中銷售8型小轎車20輛，每輛不含稅售價(jià)為15萬(wàn)元，同時(shí)給予3%的折扣，銷售時(shí)折扣額和銷售額在同一張發(fā)票的金額欄內(nèi)分別注明。

　　(4)將新研制的C型小轎車3輛獎(jiǎng)勵(lì)給研發(fā)人員，C型小轎車每輛成本8萬(wàn)元。

　　(5)當(dāng)月接受乙公司的汽車設(shè)計(jì)服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票注明不含稅設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)20萬(wàn)元。

　　(6)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用鋼材，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為150萬(wàn)元，該批鋼材運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗1.5萬(wàn)元;采購(gòu)鋼材時(shí)支付運(yùn)費(fèi)，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，注明不含稅運(yùn)輸費(fèi)用為20萬(wàn)元。

　　(7)當(dāng)月因管理不善損失一批上月購(gòu)進(jìn)、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的鋼材，賬面成本100萬(wàn)元(含運(yùn)費(fèi)成本4萬(wàn)元)。

　　已知，甲汽車制造廠生產(chǎn)的小轎車適用的消費(fèi)稅稅率為9%，成本利潤(rùn)率為8%。上述業(yè)務(wù)中涉及的增值稅專用發(fā)票均從一般納稅人處取得，并在當(dāng)月通過認(rèn)證。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，計(jì)算甲汽車制造廠2016年6月份的增值稅應(yīng)納稅額。(計(jì)算結(jié)果保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位)

　　參考解析：

　　(1)甲汽車制造廠2016年6月份應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=(150+80)× 17%+15×20×(1-3%)×17%+8×(1+8%)÷(1-9%)× 3 × 17%=93.41(萬(wàn)元);

　　(2)甲汽車制造廠2016年6月份準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=20×6%+150×17%+20×1 1%-[(100-4)×17%+4×1 1%]=12.14(萬(wàn)元);

　　(3)甲汽車制造廠2016年6月份應(yīng)納增值稅稅額=93.41-12.14=81.27(萬(wàn)元)。

　　【解析】

　　業(yè)務(wù)(1)和業(yè)務(wù)(2)：采取分期收款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款13期的當(dāng)天，無(wú)書面合同或者書面合同沒有約定收款13期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　業(yè)務(wù)(3)：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　業(yè)務(wù)(4)：將自產(chǎn)的貨物用于無(wú)償贈(zèng)送，應(yīng)當(dāng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅;由于C型小轎車系新研制產(chǎn)品，甲汽車制造廠和市場(chǎng)上并無(wú)同類售價(jià)，應(yīng)當(dāng)以組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額;又由于小轎車為應(yīng)稅消費(fèi)品，其組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)。

　　業(yè)務(wù)(5)：接受營(yíng)改增一般納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得合法扣稅憑證，可以依法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;設(shè)計(jì)服務(wù)適用稅率為6%。

　　業(yè)務(wù)(6)：(1)購(gòu)進(jìn)貨物用于生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，取得合法扣稅憑證，可以依法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，相應(yīng)支付的運(yùn)輸費(fèi)用也可以依法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;(2)運(yùn)輸途中發(fā)生的“合理?yè)p耗”，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。

　　業(yè)務(wù)(7)：非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，已經(jīng)抵扣的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。

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