58

　　甲公司與乙信用社簽訂了一份借款合同。合同約定：甲公司向乙信用社貸款人民幣500萬元，借款期限為3年，借款用途為技術改造。甲公司按照信用社的要求提供保證擔保，保證人為當?shù)乜h政府。乙信用社為了控制風險，將利息75萬元預先在本金中扣除。

　　要求：根據(jù)以上事實及相關法律的規(guī)定，回答下列問題。

　　(1)如果借款合同沒有采用書面形式是否合法?并說明理由。

　　(2)該合同的擔保是否合法?并說明理由。

　　(3)乙信用社將利息預先在本金中扣除是否合法?并說明理由。

　　(4)假如當事人雙方沒有在合同中約定利息的支付期限，應當怎么處理?并說明理由。

　　參考解析：

　　(1)借款合同沒有采用書面形式不合法。根據(jù)《合同法》規(guī)定，借款合同采用書面形式，但自然人之間借款另有約定的除外。本案例中當事人之間的借款不是自然人之間的借款，因此應當采用書面形式。

　　(2)該合同的擔保不合法。根據(jù)《擔保法》的規(guī)定，除了在經國務院批準為使用外國政府或者國際經濟組織進行轉貸的情況下.國家機關不能做保證人。

　　(3)將利息預先在本金中扣除不合法。根據(jù)《合同法》規(guī)定，借款的利息不得預先在本金扣除。利息預先在本金中扣除的.應當按照實際借款數(shù)額返還借款并計算利息。

　　(4)如果當事人沒有約定利息支付期限，當事人可以協(xié)議補充;不能達成補充協(xié)議時，借款期間不滿1年的，應當在返還借款時一并支付;借款期間在1年以上的，應當在每屆滿1年時支付，剩余期間不滿1年的，應當在返還借款時一并支付。本題中，本合同的借款期間為3年，應當在每屆滿1年時支付。

　　綜合題(本類題共1題，共12分。)

　　59

　　某自行車廠為增值稅一般納稅人，主要生產“和諧”牌自行車，2010年度實現(xiàn)會計利潤600萬元，全年累計預繳企業(yè)所得稅稅款150萬元。2011年年初，該廠財務人員對2010年度企業(yè)所得稅進行匯算清繳。相關財務資料和匯算清繳企業(yè)所得稅計算情況如下：

　　(一)相關財務資料

　　1.銷售自行車取得不含增值稅銷售收入5950萬元，同時收取送貨運費收入58.5萬元。取得到期國債利息收入25萬元、企業(yè)債券利息收入12萬元。

　　2.發(fā)生財務費用125萬元，其中：支付銀行借款利息54萬元，支付因向某商場借款1 000萬元而發(fā)生的利息71萬元。

　　3.發(fā)生銷售費用1400萬元，其中：廣告費用750萬元，業(yè)務宣傳費186萬元。

　　4.發(fā)生管理費用320萬元，其中：業(yè)務招待費55萬元，補充養(yǎng)老保險費62萬元。

　　5.發(fā)生營業(yè)外支出91萬元，其中：通過當?shù)厥姓栀?5萬元，用于該市所屬某邊遠山區(qū)飲用水工程建設。當年因拖欠應繳稅款，被稅務機關加收滯納金6萬元。

　　已知：增值稅稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為25%，同期銀行貸款年利率為6.1%，當年實際發(fā)放工資總額560萬元。

　　(二)匯算清繳企業(yè)所得稅計算情況

　　1.國債利息收入和企業(yè)債券利息收入調減應納稅所得額=25+12=37(萬元)。

　　2.業(yè)務招待費調增應納稅所得額=55-55×60%=22(萬元)。

　　3.補充養(yǎng)老保險費支出調增應納稅所得額=62-560×10%=6(萬元)。

　　4.全年應納稅所得額=600-37+22+6=591(萬元)。

　　5.全年應納企業(yè)所得稅稅額=591×25%=147.75(萬元)。

　　6.當年應退企業(yè)所得稅稅額=150-147.75=2.25(萬元)。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料和相關稅收法律制度的規(guī)定，回答下列問題。

　　(1)分析指出該自行車廠財務人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時存在的不合法之處，并說明理由。

　　(2)計算2010年度匯算清繳企業(yè)所得稅時應補繳或退回的稅款(列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，保留小數(shù)點后兩位小數(shù))。

　　參考解析：

　　(1)該自行車廠財務人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時存在的不合法之處主要有：

　�、僮孕熊噺S將國債利息收入和企業(yè)債券利息收入均從應納稅所得額中調減的做法不符合規(guī)定。國債利息收入屬于企業(yè)所得稅所規(guī)定的免稅收入，按規(guī)定應從應納稅所得額中調減;企業(yè)債券利息收入，屬于企業(yè)所得稅應稅收入，不得從應納稅所得額中調減。本題中，應調減所得額為25萬元。

　�、谙蚰成虉鼋杩�1000萬元而發(fā)生的利息71萬元，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分不得扣除，該自行車廠財務人員未作調增應納稅所得額處理。根據(jù)規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除。本題中，應調增所得額=71-1000×6.1%=10(萬元)。

　　③廣告費用和業(yè)務宣傳費超過扣除標準部分的數(shù)額不得扣除，該自行車廠財務人員未作調增應納稅所得額處理。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。本題中，應調增所得額=750+186-6000×15%=36(萬元)。

　�、軜I(yè)務招待費調增應納稅所得額22萬元不符合規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5%0。本題中企業(yè)營業(yè)收入為5950+58.5/(1+17%)=6000(萬元)，6000×5%0=30(萬元)，業(yè)務招待費發(fā)生額為55萬，55×60%=33(萬元)，可以扣除的業(yè)務招待費為30萬元，應調增應納稅所得額=55-30=25(萬元)。

　�、菅a充養(yǎng)老保險調增應納稅所得額6萬元不符合規(guī)定。自2008年1月1日起，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。本題中職工工資總額560(萬元)，可以扣除的補充養(yǎng)老保險為560×5%=28(萬元)，應調增應納稅所得額=62-28=34(萬元)。

　�、蘧栀浿С龀^可扣除限額部分，該自行車廠財務人員未予調增應納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出.在年度利潤總額12%1)A內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，超過的部分，不得扣除。本題中，會計利潤為600萬元，其12%為72萬元，而實際捐贈額為85萬元，因此應調增應納稅所得額=85-72=13(萬元)。

　�、弑欢悇諜C關加收滯納金6萬元未調增應納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，稅收滯納金屬于企業(yè)所得稅稅前不得扣除的項目。

　�、嗳陸{稅所得額、全年應納企業(yè)所得稅稅額以及當年應退企業(yè)所得稅稅額的計算均有誤。

　　(2)①國債利息收入應調減應納稅所得額25萬元。

　�、谙蚰成虉鼋杩�1000萬元的利息支出應調增應納稅所得額的數(shù)額10萬元。

　　③廣告費用和業(yè)務宣傳費應調增應納稅所得額的數(shù)額36萬元。

　　④業(yè)務招待費應調增應納稅所得額的數(shù)額25萬元。

　　⑤補充養(yǎng)老保險費應調增應納稅所得額的數(shù)額34萬元。

　　⑥捐贈支出應調增應納稅所得額的數(shù)額13萬元。

　　⑦被稅務機關加收滯納金應調增應納稅所得額的數(shù)額6萬元。

　　全年應納稅所得額=600-25+10+36+25+34+13+6=699(萬元)。

　　全年應納企業(yè)所得稅稅額=699×25%=174.75(萬元)。

　　當年應補繳企業(yè)所得稅稅額=174.75-150=24.75(萬元)

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