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第七章 增值稅法律制度

第四節(jié) 企業(yè)所得稅的應納稅額

　　企業(yè)所得稅的應納稅額的計算

　　綜合題

　　位于我國境內(nèi)的一家電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，被認定為高新技術(shù)企業(yè)，2013年發(fā)生的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務如下：

　　(1)銷售電子產(chǎn)品取得不含稅收入7000萬元，與電子產(chǎn)品配比的銷售成本為4150萬元，發(fā)生營業(yè)稅金及附加63.75萬元。

　　(2)全年購進與生產(chǎn)電子產(chǎn)品相關(guān)的原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款3200萬元，增值稅稅額544萬元。接受原材料捐贈取得的增值稅專用發(fā)票注明材料價款50萬元，增值稅稅額8.5萬元。

　　(3)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)相關(guān)的成本和費用100萬元。

　　(4)發(fā)生管理費用600萬元，其中含新技術(shù)研究開發(fā)費320萬元，與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務招待費75萬元，為職工支付的商業(yè)保險費10萬元。

　　(5)發(fā)生銷售費用1400萬元，其中含廣告費1100萬元。

　　(6)發(fā)生財務費用100萬元，其中含向銀行借款的利息支出40萬元和企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出30萬元。

　　(7)全年實發(fā)工資400萬元，其中含支付給殘疾職工的工資20萬元;撥繳工會經(jīng)費9萬元，發(fā)生職工福利費70萬元、職工教育經(jīng)費13萬元;上述費用均已計入相關(guān)成本、費用。

　　(8)取得投資收益30萬元，全部是從境外A公司分回的稅后股息，A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為10%。

　　(9)發(fā)生營業(yè)外支出200萬元，其中含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)的捐款180萬元，支付合同違約金5萬元。

　　其他資料：取得的相關(guān)票據(jù)均通過稅務機關(guān)的認證。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

　　(1)計算該企業(yè)2013年度應繳納的增值稅。

　　(2)計算該企業(yè)2013年實現(xiàn)的會計利潤。

　　(3)計算業(yè)務(4)應調(diào)整的應納稅所得額。

　　(4)計算業(yè)務(5)應調(diào)整的應納稅所得額。

　　(5)計算業(yè)務(6)應調(diào)整的應納稅所得額。

　　(6)計算該企業(yè)2013年境內(nèi)應納稅所得額。

　　(7)計算該企業(yè)2013年應繳納的企業(yè)所得稅。

　　【知 識 點】 本題考核點是企業(yè)所得稅的應納稅額的計算。

　　【答案解析】 (1)該企業(yè)應繳納的增值稅=7000×17%-544-8.5=637.5(萬元)

　　(2)2013年該企業(yè)實現(xiàn)的會計利潤=7000+50+8.5+700+30-4150-63.75-100-600-1400-100-200=1174.75(萬元)

　　(3)新技術(shù)研究開發(fā)經(jīng)費應調(diào)減應納稅所得額=320×50%=160(萬元)

　　業(yè)務招待費扣除限額①=75×60%=45(萬元)，扣除限額②=7000×5‰=35(萬元)，所以業(yè)務招待費扣除限額為35萬元，應調(diào)增應納稅所得額=75-35=40(萬元)

　　為職工支付的商業(yè)保險費不得在稅前扣除，應進行納稅調(diào)增10萬元。

　　業(yè)務(4)應調(diào)減應納稅所得額=160-40-10=110(萬元)

　　(4)廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額=7000×15%=1050(萬元)，實際發(fā)生的廣告費1100萬元，所以業(yè)務(5)應調(diào)增應納稅所得額=1100-1050=50(萬元)

　　(5)企業(yè)向金融機構(gòu)借款發(fā)生的利息和經(jīng)批準發(fā)行債券發(fā)生的利息，可以在稅前扣除，不需要進行納稅調(diào)整。

　　(6)業(yè)務(3)企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。所以業(yè)務(3)應調(diào)減應納稅所得額=500+(700-100-500)×50%=550(萬元)

　　業(yè)務(7)企業(yè)支付給殘疾職工的工資可以加計100%扣除，所以支付給殘疾職工的工資應調(diào)減應納稅所得額20萬元。職工福利費扣除限額=400×14%=56(萬元)，實際發(fā)生70萬元，應調(diào)增應納稅所得額=70-56=14(萬元);職工教育經(jīng)費扣除限額=400×2.5%=10(萬元)，實際發(fā)生13萬元，應調(diào)增應納稅所得額=13-10=3(萬元);工會經(jīng)費扣除限額=400×2%=8(萬元)，實際撥繳9萬元，應調(diào)增應納稅所得額=9-8=1(萬元);業(yè)務(8)應調(diào)減應納稅所得額=20-14-3-1=2(萬元)

　　業(yè)務(9)捐贈扣除限額=1174.75×12%=140.97(萬元)，應調(diào)增應納稅所得額=180-140.97=39.03(萬元)

　　該企業(yè)2013年境內(nèi)應納稅所得額=1174.75-550-110+50-2+39.03-30=571.78(萬元)

　　(7)從境外A企業(yè)取得稅后股息在我國的抵免限額=30/(1-10%)×15%=5(萬元)

　　在A國已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅=30/(1-10%)×10%=3.33(萬元)，應在我國補繳企業(yè)所得稅=5-3.33=1.67(萬元)

　　該企業(yè)2013年應繳納的企業(yè)所得稅=571.78×15%+1.67=87.44(萬元)。

　　單項選擇題

　　某符合條件的小型微利企業(yè)經(jīng)主管稅務機關(guān)核定，2008年度虧損25萬元，2009年度盈利30萬元。該企業(yè)2009年度應繳納的企業(yè)所得稅為(　　)萬元。

　　A、1

　　B、1.25

　　C、7

　　D、8.75

　　【正確答案】 A

　　【知 識 點】 本題考核點是企業(yè)所得稅的應納稅額的計算。

　　【答案解析】 如果上一年度發(fā)生虧損，可用本年應納稅所得額進行彌補，一年彌補不完的，可連續(xù)彌補5年，按彌補虧損后的應納稅所得額和適用稅率計算稅額;符合條件的小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅稅率減按20%.2009年應納企業(yè)所得稅=(30-25)×20%=1(萬元)。

　　單項選擇題

　　2012年某居民企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入1200萬元，視同銷售收入400萬元，債務重組收益100萬元，發(fā)生的成本費用總額1600萬元，其中業(yè)務招待費支出20萬元。假定不存在其他納稅調(diào)整事項，2012年度該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅為(　)萬元。

　　A、16.2

　　B、16.8

　　C、27

　　D、28

　　【正確答案】 D

　　【知 識 點】 本題考核點是企業(yè)所得稅的應納稅額的計算。

　　【答案解析】 (1200+400)×0.5%=8(萬元)，20×60%=12(萬元)，業(yè)務招待費納稅調(diào)整20-8=12萬元。應納企業(yè)所得稅=(1200+400+100-1600+12)×25%=28(萬元)。

　　企業(yè)取得境外所得計稅時的抵免

　　單項選擇題

　　某居民企業(yè)2012年度境內(nèi)應納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。該企業(yè)當年從境外A國子公司分回稅后收益20萬元(A國的企業(yè)所得稅稅率為20%)。則該企業(yè)2012年度在境內(nèi)實際繳納的企業(yè)所得稅為( )萬元。

　　A.25

　　B.26.25

　　C.30

　　D.31.25

　　【正確答案】 B

　　【知 識 點】 本題考核點是企業(yè)取得境外所得計稅時的抵免。

　　【答案解析】 企業(yè)境外應納稅所得額=20÷(1-20%)=25(萬元);實際在境外繳納的稅款=25×20%=5(萬元);境外所得的抵免限額=(100+25)×25%×25÷(100+25)=25×25%=6.25(萬元)，在境外實際繳納的稅款未超過抵免限額，可以全額抵免。該企業(yè)2012年度在境內(nèi)實際繳納的企業(yè)所得稅=(100+25)×25%-5=26.25(萬元)。

　　多項選擇題

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法有關(guān)抵免境外已納所得稅額的規(guī)定，允許抵免的情況包括( )。

　　A.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外且與該機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的應稅所得

　　B.居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得

　　C.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外的所得

　　D.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得

　　【正確答案】 BD

　　【知 識 點】 本題考核點是企業(yè)取得境外所得計稅時的抵免。

　　【答案解析】 稅法規(guī)定允許抵免的兩種情況：(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得;(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

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