58某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)白酒和果酒。2014年8月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　　(1)從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款80萬(wàn)元、增值稅13. 60萬(wàn)元，由于運(yùn)輸途中保管不善，原材料丟失3%。

　　(2) 從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款100萬(wàn)元、增值 稅17萬(wàn)元;另外支付運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元(不含稅)，取得的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注 明的增值稅稅額1. 10萬(wàn)元。

　　(3) 從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)勞保用品一批，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，注明 價(jià)款2萬(wàn)元、增值稅稅額0.06萬(wàn)元。

　　(4) 從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)一輛小汽車自用，取得的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅稅額3. 40 萬(wàn)元。

　　(5) 企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)在建工程領(lǐng)用以前月份購(gòu)進(jìn)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料，成本5萬(wàn)元， 該材料適用的增值稅稅率為17%。

　　(6) 采用分期收款方式銷售白酒，合同規(guī)定，不含稅銷售額共計(jì)200萬(wàn)元，本月應(yīng)收回 60%貨款，其余貨款于9月10日前收回，本月實(shí)際收回貨款50萬(wàn)元;另收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)3. 51萬(wàn)元。

　　(7) 銷售果酒取得不含稅銷售額15萬(wàn)元，另收取包裝物押金2. 34萬(wàn)元(合同約定3個(gè) 月后收回包裝物并退還押金)。

　　假定本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證抵扣。

　　該企業(yè)財(cái)務(wù)人員在申報(bào)增值稅時(shí)計(jì)算過程如下：

　　準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= 13. 60 +17 +0.06 =30. 66 (萬(wàn)元)

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=(50+15) xl7% =11.05 (萬(wàn)元)

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=11. 05 -30. 66 = -19.61 (萬(wàn)元)

　　要求：

　　根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，分析指出該企業(yè)財(cái)務(wù)人員申報(bào)增值稅時(shí)存在哪 些問題，并分別簡(jiǎn)要說明理由。

　　參考解析

　　該企業(yè)財(cái)務(wù)人員申報(bào)增值稅時(shí)存在下列問題：

　　(1) 運(yùn)輸途中因保管不善丟失的3%的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。根據(jù)規(guī)定，因管理 不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2) 外購(gòu)機(jī)器設(shè)備時(shí)支付的運(yùn)費(fèi)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)規(guī)定，外購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)支付的運(yùn) 費(fèi)，可以按照取得的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額進(jìn)行抵扣。

　　(3) 購(gòu)進(jìn)自用小汽車未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)規(guī)定，自2013年8月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn) 應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車、游艇自用，可以抵扣購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的增值稅稅額。

　　(4) 不動(dòng)產(chǎn)在建工程領(lǐng)用以前月份購(gòu)進(jìn)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處 理。根據(jù)規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅 額，不得抵扣;已經(jīng)抵扣的，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　(5) 采取分期收款方式銷售貨物不應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。根據(jù)規(guī) 定，以分期收款方式銷售貨物的，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日 期的當(dāng)天;無(wú)書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　(6) 銷售白酒收取的優(yōu)質(zhì)費(fèi)未作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，優(yōu)質(zhì)費(fèi)屬于價(jià) 外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)并人銷售額計(jì)征增.值稅。

　　(7) 銷售果酒收取的包裝物押金未計(jì)人當(dāng)期銷售額計(jì)算繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，對(duì)銷售 除“啤酒、黃酒”外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如 何核算，均應(yīng)并人當(dāng)期銷售額中征稅。

　　【解析】

　　(1) 該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=13. 60 x (1-3%) +17+1. 10+0.06 + 3.40-5 xl7% =33.90 (萬(wàn)元)

　　(2) 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=200 x60% x 17% +3.51 + (1 +17%) x 17% +15 x 17% +2. 34 - (1+17%) xl7% =23. 80 (萬(wàn)元)

　　(3) 當(dāng)期應(yīng)納增值稅=23. 80 -33.90 = -10.10 (萬(wàn)元)

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