>>>>2016初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)筆記匯總

[零基礎(chǔ)學(xué)員]2016會(huì)計(jì)職稱通關(guān)復(fù)習(xí)規(guī)劃已經(jīng)發(fā)布

　　持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

　　持有至到期投資—成本

　　—利息調(diào)整

　　—應(yīng)計(jì)利息

　　核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。

　　【知識(shí)點(diǎn)】持有至到期投資的取得

　　企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。

　　(區(qū)別交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用，記入投資收益。)

　　借：持有至到期投資—成本 (面值)

　　應(yīng)收利息(按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　貸：銀行存款等科目

　　按照其差額，借記或貸記“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目。

　　注：應(yīng)收利息不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。

　　持有至到期投資的債券利息收入

　　企業(yè)在持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息收入，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　第一種情況，攤銷溢價(jià)：

　　持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日

　　借：應(yīng)收利息(面值×票面利率)

　　貸：投資收益(攤余成本×實(shí)際利率)

　　持有至到期投資—利息調(diào)整 (差額)

　　持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日

　　借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息(面值×票面利率)

　　貸：投資收益(攤余成本×實(shí)際利率)

　　持有至到期投資—利息調(diào)整(差額)

　　第二種情況，攤銷折價(jià)：

　　持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日

　　借：應(yīng)收利息(面值×票面利率)

　　持有至到期投資—利息調(diào)整(差額)

　　貸：投資收益(攤余成本×實(shí)際利率)

　　持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日

　　借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息(面值×票面利率)

　　持有至到期投資—利息調(diào)整(差額)

　　貸：投資收益(攤余成本×實(shí)際利率)

　　(1)持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資的賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　　已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。(類似于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)

　　(2)持有至到期投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　已計(jì)提減值準(zhǔn)備得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)，按照已恢復(fù)的金額：

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)出售持有至到期投資的賬面價(jià)值時(shí)，對(duì)于已計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。

　　【小結(jié)】壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能轉(zhuǎn)回。

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