2010年會計職稱《中級財務(wù)管理》同步習(xí)題(7)

　　3.

　　【正確答案】：方案1：這種方式下，企業(yè)銷售價格100元的商品由于折扣銷售只收取80元，所以銷售收入為80元(含稅價)，其成本為50元(含稅價)。

　　增值稅情況：

　　應(yīng)納增值稅額=80/(1+17%)×17%-50/(1+17%)×17%=4.36(元)

　　企業(yè)所得稅情況：

　　銷售利潤=80/(1+17%)-50/(1+17%)=25.64(元)

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=25.64×25%=6.41(元)

　　稅后凈利潤=25.64-6.41=19.23(元)

　　方案2：購物滿100元，贈送20元商品。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，贈送行為視同銷售，應(yīng)計算銷項稅額，繳納增值稅。視同銷售的銷項稅由商場承擔(dān)，贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。按照個人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人所得稅。其納稅及盈利情況如下：

　　增值稅情況：

　　應(yīng)納增值稅額=100/(1+17%)×17%-50/(1+17%)×17%=7.26(元)

　　按照增值稅暫行條例規(guī)定，贈送20元商品應(yīng)該視同銷售，其增值稅的計算如下：

　　應(yīng)納增值稅額=20/(1+17%)× 17%-12/(1+17%)×17%=1.16(元)

　　合計應(yīng)納增值稅=7.26+1.16=8.42(元)

　　個人所得稅情況：

　　根據(jù)個人所得稅規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客20元，商場贈送的價值20元的商品為不含個人所得稅額的金額，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)。

　　商場需代顧客繳納偶然所得的個人所得稅額=20/(1-20%)×20%=5(元)

　　企業(yè)所得稅情況：

　　贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除，同時代顧客交納的個人所得稅款也不允許稅前扣除，因此：

　　企業(yè)利潤總額=100/(1+17%)-50/(1+17%)-12/(1+17%)-5

　　=27.48(元)

　　應(yīng)納所得稅額=[100/(1+17%)-50/(1+17%)]×25%

　　=10.68(元)

　　稅后凈利潤=27.48-10.68=16.8(元)

　　方案3：購物滿100元，返還現(xiàn)金20元。

　　在這種方式下，返還的現(xiàn)金屬于贈送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，而且按照個人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人所得稅。為保證讓顧客得到20元的實惠，商場贈送的20元現(xiàn)金應(yīng)不含個人所得稅，是稅后凈收益，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)。因此，和方案2一樣，贈送現(xiàn)金的商場在繳納增值稅和企業(yè)所得稅的同時還需為消費者代扣個人所得稅。

　　增值稅：

　　應(yīng)納增值稅稅額=100/(1+17%)×17%-50/(1+17%)×17%

　　=7.26(元)

　　個人所得稅：

　　應(yīng)代顧客繳納個人所得稅5元(計算方法同方案2)

　　企業(yè)所得稅：

　　企業(yè)利潤總額=(100-50)/(1+17%)-20-5=17.74(元)

　　應(yīng)納所得稅額=(100-50)/(1+17%)×25%=10.68(元)

　　稅后利潤=17.74-10.68=7.06(元)

　　從以上計算可以得出各方案綜合稅收負(fù)擔(dān)比較如下表所示：

　　各方案稅收負(fù)擔(dān)綜合比較表 單位：元

　　通過比較可以得出，從凈利潤角度看，第一種方案最優(yōu)，第二種方案次之，第三種方案，即采取返還現(xiàn)金方式銷售的方案最不可取。

　　【該題針對“企業(yè)營運(yùn)稅務(wù)管理”知識點進(jìn)行考核】