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會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》歷年經(jīng)典試題(第15章)

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第15章 所得稅

  歷年考題解析

  一、單項(xiàng)選擇題

  (2009年)下列各項(xiàng)負(fù)債中,其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是()。

  A.因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金

  B.因購(gòu)入存貨形成的應(yīng)付賬款

  C.因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債

  D.為職工計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金

  【答案】C

  【解析】選項(xiàng)C,企業(yè)因保修費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支。即該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=其賬面價(jià)值-稅前列支的金額(和賬面價(jià)值相等)=0。

  二、多項(xiàng)選擇題

  (2010年)下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中,因賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致形成暫時(shí)性差異的有()。A.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

  B.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)

  C.已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的交易性金融資產(chǎn)

  D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金

  【答案】ABC

  【解析】選項(xiàng)A,使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上不計(jì)提攤銷,但稅法規(guī)定會(huì)按一定方法進(jìn)行攤銷,會(huì)形成暫時(shí)性差異;選項(xiàng)B,企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前不允許稅前扣除,會(huì)形成暫時(shí)性差異;選項(xiàng)C,交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)稅法上不承認(rèn),會(huì)形成暫時(shí)性差異;選項(xiàng)D,因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負(fù)債,稅法上不允許扣除,計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值,所以不形成暫時(shí)性差異。

  三、判斷題

  (2011年)企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債初始計(jì)量金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。()

  【答案】×

  【解析】本題主要考核第15章的“特殊事項(xiàng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異”。若是企業(yè)合并符合免稅合并的條件,則對(duì)于合并初始確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的初始計(jì)量金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債,調(diào)整合并形成的商譽(yù)或者營(yíng)業(yè)外收入。

  四、計(jì)算分析題

  (2011年)甲公司為上市公司,2010年有關(guān)資料如下:

  (1)甲公司2010年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬(wàn)元,遞延所得稅負(fù)債貸方余額為10萬(wàn)元,具體構(gòu)成項(xiàng)目如下:

  單位:萬(wàn)元

項(xiàng)目 可抵扣暫時(shí)性差異 遞延所得稅資產(chǎn) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 遞延所得稅負(fù)債
應(yīng)收賬款 60 15    
交易性金融資產(chǎn)     40 10
可供出售金融資產(chǎn) 200 50    
預(yù)計(jì)負(fù)債 80 20    
可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損 420 105    
合計(jì) 760 190 40 10

  (2)甲公司2010年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為1610萬(wàn)元。2010年度相關(guān)交易或事項(xiàng)資料如下:

  ①年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定,轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

 、谀昴└鶕(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

 、勰昴└鶕(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積40萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

  ④當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用50萬(wàn)元,沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債;當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用10萬(wàn)元,增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定,實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除。但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。

  ⑤當(dāng)年發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出100萬(wàn)元,全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研究開(kāi)發(fā)支出可以按50%加計(jì)扣除。

  (3)2010年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下:

  單位:萬(wàn)元

項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)
應(yīng)收賬款 360 400
交易性金融資產(chǎn) 420 360
可供出售金融資產(chǎn) 400 560
預(yù)計(jì)負(fù)債 40 0
可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損 0 0

  (4)甲公司適用的所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化,未來(lái)的期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異;不考慮其他因素。

  要求:

  (1)根據(jù)上述資料,計(jì)算甲公司2010年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。

  (2)根據(jù)上述資料,計(jì)算甲公司各項(xiàng)目2010年末的暫時(shí)性差異金額,計(jì)算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中。

  (3)根據(jù)上述資料,逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

  (4)根據(jù)上述資料,計(jì)算甲公司2010年所得稅費(fèi)用金額。

  (答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

  【答案】

  (1)應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額1610+當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異10-當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20-當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異(20+50)+當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異0-非暫時(shí)性差異(100×50%+420)=1060(萬(wàn)元)

  注釋:

  當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異10指的是本期增加的產(chǎn)品質(zhì)量費(fèi)用計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債10產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異。

  當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20指的是年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益20導(dǎo)致交易性金融資產(chǎn)新產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

  當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異(20+50)指的是本期轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備而轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異20以及實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量費(fèi)用50轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異50。

  非暫時(shí)性差異(100×50%+420)指的是加計(jì)扣除的研發(fā)支出100×50%以及稅前彌補(bǔ)虧損金額420萬(wàn)元。

  應(yīng)交所得稅=1060×25%=265(萬(wàn)元)。

  (2)暫時(shí)性差異表格:

項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
應(yīng)收賬款 360 400 40  
交易性金融資產(chǎn) 420 360   60
可供出售金融資產(chǎn) 400 560 160  
預(yù)計(jì)負(fù)債 40 0 40  

  (3)

  借:資本公積  10

  所得稅費(fèi)用  120

  貸:遞延所得稅資產(chǎn)  130

  借:所得稅費(fèi)用  5

  貸:遞延所得稅負(fù)債  5

  (4)所得稅費(fèi)用=120+5+265=390(萬(wàn)元)。

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