四、計算分析題

　　甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟。2008年7月至12月發(fā)生的有關借款及工程支出業(yè)務資料如下：(1)7月113，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款3000萬元，年利率為7.2%，于每季度末支付借款利息。當日，該工程已開工。(2)7月1日，以銀行存款支付工程款1900萬元。暫時閑置的專門借款在銀行的存款年利率為1.2%，于每季度末收取存款利息。

　　(3)10月1日，借人半年期的一般借款300.萬元，年利率為4.8%，利息于每季度末支付。(4)10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時停工。

　　(5)11月1日，甲公司與施工單位達成諒解協(xié)議，工程恢復施工，以銀行存款支付工程款1250萬元。

　　(6)12月1日，借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6%，利息于每季度末支付。(7)12月1日，以銀行存款支付工程款1100萬元。

　　假定工程支出超過專門借款時占用一般借款;仍不足的，占用自有資金。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

　　(2)計算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

　　(3)計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出、占用一般借款工程支出的累計支出加權平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

　　(一般借款平均資本化率的計算結果在百分號前保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元來表示)(2009年)

　　【答案】(1)

　　專門借款利息支出=3000×7.2%×3/12=54(萬元)

　　暫時閑置專門借款的存款利息收入=1100×1.2%×3/12=3.3(萬元)

　　專門借款利息支出資本化金額=54-3.3=50.7(萬元)

　　(2)

　　專門借款利息支出=3000×7.2%× 3/12=54(萬元)

　　暫時閑置專門借款的存款利息收入=1100×1.2%× 1/12=1.1(萬元)

　　專門借款利息支出資本化金額=54-1.1=52.9(萬元)

　　(3)

　　第四季度一般借款烈息支出=300 ×4、8%x 3/12+600×6%×1/12=6.6(萬元)

　　占用一般借款工程支出的累計支出加權平均數(shù)=150 × 2/3+750 ×1/3=350(萬元)

　　一般借款平均資本化率=(300 ×4.8%×3/12+600 ×6%×1/12)/(300 × 3/3+600 × 1/3)×100%=1.32%

　　第四季度一般借款利息支出資本化金額=350×1.32%=4.62(萬元)或：

　　占用一般借款工程支出的累計支出加權平均數(shù)=150×2/12+750 ×1/12=87.5(萬元)

　　一般借款平均資本化利率=(300 ×4.8%×3/12+600×6%×1/12)/(300×3"/12+600 X1/121×100%=5.28%

　　第四季度一般借款利息支出資本化金額=87.5×5.28%=4.62(萬元)

　　【提示】本題第(3)問以季度月份和年度月份作為計算加權平均支出和資本化率的權數(shù)都是可以的，但二者的計算口徑必須一致。

　　五、綜合題

　　1.甲公司2007年度至2012年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關的業(yè)務資料如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總造價為5000萬元，建造期為12個月，甲公司于2007年1月1日向乙公司預付20%的工程款，7月1日和12月31日分別根據(jù)工程進度與乙公司進行工程款結算。

　　(2)2007年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款2000萬元，期限為2年，合同年利率與實際年利率均為8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。專門借款中尚未動用部分全部存入銀行，年利率1%，假定甲公司每年年末計提借款利息費用，存貸款利息全年按360天計算，每月按30天計算。(3)2007年1月1日，該辦公樓的建造活動正式開始，甲公司通過銀行向乙公司預付工程款1000萬元;7月1日，甲公司根據(jù)完工進度與乙公司結算上半年工程款22513萬元，扣除全部預付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。

　　(4)2007年12月31日，該辦公樓如期完工，達到預定可使用狀態(tài)并于當日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2750萬元。該辦公樓預計使用年限為50年，預計凈殘值為155萬元，采用年限平均法計提折舊。

　　(5)2010年11月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略調整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。2010年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營租賃的方式租給丙公司，租賃期為2年，租賃開始日為2010年12月31日，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，2010年12月31日該辦公樓的公允價值為5100萬元。

　　(6)2011年12月31日，該辦公樓公允價值為5000萬元。

　　2012年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4800萬元的價格售出，款項已存銀行，假定不考慮相關稅費。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(3)，編制甲公司2007年1月1日預付工程款和2007年7月1日與乙公司結算工程款的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(1)至(4)，計算甲公司2007年專門借款利息應予資本化的金額，并編制相應的會計分錄。

　　(3)根據(jù)資料(4)，計算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)人賬的金額以及2008年度應計提折舊的金額。

　　(4)根據(jù)資料(5)，編制甲公司將該辦公樓由自用轉為出租的會計分錄。

　　(5)根據(jù)資料(6)，編制甲公司2011年12月31日對該辦公樓進行期末計量的會計分錄。(6)根據(jù)資料(7)，編制甲公司2012年12月31日售出辦公樓的會計分錄。

　　(“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫出二級明細科目，答案中的金額單位用萬元表示)(2012年)【答案】

　　(1)2007年1月1日

　　借：預付賬款1000

　　貸：銀行存款10002007年7月1日

　　借：在建工程2250

　　貸：預付賬款1000

　　銀行存款1250

　　(2)2007年專門借款資本化利息=2000 × 8%-(2000-1000)× 1%× 6/12=155(萬元)。

　　借：在建工程155

　　應收利息5

　　貸：應付利息160

　　(3)2007年12月31日固定資產(chǎn)入賬金額=2250+2750+155=5155(萬元);

　　2008年度應計提折舊的金額=(5155-155)

　　÷50=100(萬元)。

　　(4)2010年12月3113

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本5100

　　累計折舊300(100×3)

　　貸：固定資產(chǎn)5155

　　資本公積——其他資本公積 245(倒擠)

　　(5)2011年12月31日

　　借：公允價值變動損益100(5100-5000)

　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動100

　　(6)2012年12月31日

　　借：銀行存款4800

　　貸：其他業(yè)務收入4800

　　借：其他業(yè)務成本4855

　　資本公積——其他資本公積245

　　投資性房地產(chǎn)——公允價值變動100

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本5100

　　公允價值變動損益100

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